問題一

建筑企業(yè)收到預收賬款時，增值稅納稅義務是否發(fā)生了？

答復：

從2017年7月1日起，建筑企業(yè)收到預收賬款時不再作為納稅義務的發(fā)生時間了，只預繳增值稅。納稅人提供建筑服務取得預收款，應在收到預收款時，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預征率預繳增值稅。

注意1：

若是項目在同城，就在機構所在地預繳增值稅；若是項目在異地，應該在項目所在地預繳增值稅。

注意2：

適用一般計稅方法計稅的項目預征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預征率為3%。

參考：

《財政部、國家稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）第二條規(guī)定，《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第四十五條第（二）項修改為“納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天”。

問題二

建筑企業(yè)收到預收賬款時，一定要預繳增值稅嗎？

答復：

也有特殊情況。小規(guī)模建筑企業(yè)收到預收賬款時，無論本地項目還是異地項目的:

1. 如果不存在分包的情況下，當期預收賬款金額大于15萬元的才預繳增值稅；

2. 如果存在分包的情況下，當期預收賬款減去分包款后差額大于15萬元的才預繳增值稅。

參考：

《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2021年第5號）

第一條規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過15萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過45萬元，下同）的，免征增值稅。

第二條規(guī)定，適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的免征增值稅政策。

第五條規(guī)定，按照現行規(guī)定應當預繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預繳地實現的月銷售額未超過15萬元的，當期無需預繳稅款。

問題三

建筑企業(yè)收到預收賬款時，能否開具發(fā)票？

答復：

可以開具不征稅發(fā)票。

參考：

編碼6“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”：

601“預付卡銷售和充值”

602“銷售自行開發(fā)的房地產項目預收款”

603“已申報繳納營業(yè)稅未開票補開票”

604“代收印花稅”

605“代收車船稅”

606“融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產”

607“資產重組涉及的房屋等不動產”

608“資產重組涉及的土地使用權”

609“代理進口免稅貨物貨款”

610“有獎發(fā)票獎金支付”

611“不征稅自來水”

612“建筑服務預收款”

問題四

建筑企業(yè)收到預收賬款時，預繳的增值稅如何做賬？

答復：

預收款開具收據或開具不征稅發(fā)票的：

1、收到款項時

借：銀行存款

   貸：預收賬款

2、預交稅款時

借：應交稅費-預交增值稅 （一般計稅方式）

      應交稅費-簡易計稅 （簡易計稅方式）

貸：銀行存款

問題五

建筑企業(yè)收到預收賬款不再作為增值稅納稅義務發(fā)生的時間，但是收到工程進度款是否屬于增值稅納稅義務發(fā)生的時間？

答復：

收到工程進度款屬于增值稅納稅義務發(fā)生的時間。

注意：

1、收到工程進度款時，為收到工程進度款的當天發(fā)生增值稅納稅義務。

2、先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天發(fā)生增值稅納稅義務。

3、提供建筑服務過程中或之后，甲乙雙方在書面合同中約定付款日期的，為書面合同確定的付款日期當天發(fā)生增值稅納稅義務。

4、未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為建筑工程項目竣工驗收的當天發(fā)生增值稅納稅義務。

5、質押金、保證金為實際收到的當天發(fā)生納稅義務。

參考1：

《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第45條規(guī)定，增值稅納稅義務發(fā)生時間為: (一)納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

參考2：

根據《國家稅務總局關于在境外提供建筑服務等有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第69號）第四條規(guī)定，“納稅人提供建筑服務，被工程發(fā)包方從應支付的工程款中扣押的質押金、保證金，未開具發(fā)票的，以納稅人實際收到質押金、保證金的當天為納稅義務發(fā)生時間。”

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