??目??錄

一、資產(chǎn)負(fù)債表概述

二、資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的填列方法

三、特殊情形

一、資產(chǎn)負(fù)債表概述

（一）概念

1．資產(chǎn)負(fù)債表的概念

資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。

它是根據(jù)“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”會(huì)計(jì)恒等式編制的。

2.內(nèi)容

（1）資產(chǎn)

資產(chǎn)，反映由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。

滿足下列條件之一的，應(yīng)劃分為流動(dòng)資產(chǎn)：

①預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用

②或者主要為交易目的而持有

③預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)的資產(chǎn)

④自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。

常見(jiàn)的流動(dòng)資產(chǎn)：

貨幣資金????????????????其他應(yīng)收款

交易性金融資產(chǎn)??????????存貨

衍生金融資產(chǎn)????????????合同資產(chǎn)

應(yīng)收賬款????????????????持有待售資產(chǎn)

應(yīng)收票據(jù)????????????????一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)

應(yīng)收款項(xiàng)融資????????????其他流動(dòng)資產(chǎn)

預(yù)付款項(xiàng)

非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目通常包括：

債權(quán)投資??????????????????生物性生物資產(chǎn)

其他債權(quán)投資??????????????油氣資產(chǎn)

長(zhǎng)期應(yīng)收款????????????????使用權(quán)資產(chǎn)

長(zhǎng)期股權(quán)投資??????????????無(wú)形資產(chǎn)

其他權(quán)益工具投資??????????開(kāi)發(fā)支出

其他非流動(dòng)金融資產(chǎn)????????商譽(yù)

投資性房地產(chǎn)??????????????長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

固定資產(chǎn)??????????????????遞延所得稅資產(chǎn)

在建工程??????????????????其他非流動(dòng)資產(chǎn)

（2）負(fù)債

負(fù)債，反映在某一特定日期企業(yè)所承擔(dān)的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

???

滿足下列條件之一的，應(yīng)為流動(dòng)負(fù)債：

①預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償

②主要為交易目的而持有

③自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應(yīng)予以清償

④企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的負(fù)債

流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目通常包括：

短期借款??????????????????應(yīng)付職工薪酬

交易性金融負(fù)債????????????應(yīng)交稅費(fèi)

衍生金融負(fù)債??????????????其他應(yīng)付款

應(yīng)付票據(jù)??????????????????持有待售負(fù)債

應(yīng)付賬款??????????????????一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債

預(yù)收款項(xiàng)??????????????????其他非流動(dòng)負(fù)債

合同負(fù)債

非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目通常包括：

長(zhǎng)期借款

應(yīng)付債券

租賃負(fù)債

長(zhǎng)期應(yīng)付款

預(yù)計(jì)負(fù)債

遞延收益

遞延所得稅負(fù)債

其他非流動(dòng)負(fù)債

（3）所有者權(quán)益

所有者權(quán)益，是企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后的剩余權(quán)益，反映企業(yè)在某一特定日期股東（投資者）擁有的凈資產(chǎn)的總額。

主要項(xiàng)目有：

實(shí)收資本（或股本）

其他權(quán)益工具????????????其他綜合收益

優(yōu)先股??????????????????專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備

永續(xù)債??????????????????盈余公積

資本公積????????????????未分配利潤(rùn)

3．格式

【提示】我國(guó)一般企業(yè)采用賬戶式的資產(chǎn)負(fù)債表。

賬戶式：

二、資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的填列方法

資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目均需填列“上年年末余額”和“期末余額”兩欄。

（一）上年年末余額

根據(jù)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表的“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。

【提示】

如果上年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱(chēng)和內(nèi)容與本年度不相一致，應(yīng)按照本年度的規(guī)定對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱(chēng)和數(shù)字進(jìn)行調(diào)整。

　甲公司2X06年12月31日，資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)列示的金額為3 258萬(wàn)元。該公司2X07年3月31日決定，采用新準(zhǔn)則體系進(jìn)行核算。上年度資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)列示的金額中，有一棟廠房對(duì)外出租，賬面價(jià)值為320萬(wàn)元。按照新準(zhǔn)則的要求，應(yīng)該作為投資性房地產(chǎn)進(jìn)行核算。

【解析】

在2X07年3月31日編制第一季度財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)候，對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表的期初余額應(yīng)該進(jìn)行如下調(diào)整：

資產(chǎn)負(fù)債表

編制單位：甲公司??? 2X07年3月31日???????單位：萬(wàn)元

（二）期末余額

填列方法有以下幾種：

1．根據(jù)總賬科目余額填列

2．根據(jù)明細(xì)科目余額計(jì)算填列

3．根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額計(jì)算填列

4．根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列

5．綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列

1．根據(jù)總賬科目余額填列

（1）應(yīng)根據(jù)有關(guān)總賬科目的余額填列：

資產(chǎn)：其他權(quán)益工具投資、遞延所得稅資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

負(fù)債：短期借款、持有待售負(fù)債、交易性金融負(fù)債、租賃負(fù)債、遞延收益、遞延所得稅負(fù)債

所有者權(quán)益：實(shí)收資本、其他權(quán)益工具、庫(kù)存股、資本公積、其他綜合收益、專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備、盈余公積等項(xiàng)目

（2）根據(jù)幾個(gè)總賬科目的余額計(jì)算填列：

貨幣資金、其他應(yīng)付款

①“其他權(quán)益工具投資”項(xiàng)目——反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的期末賬面價(jià)值。

填列說(shuō)明：

該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他權(quán)益工具投資”科目的期末余額填列。

②“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目——反映企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)。

填列說(shuō)明：

應(yīng)根據(jù)“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的期末余額填列。

③“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目——反映企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)分?jǐn)偟母黜?xiàng)費(fèi)用。

填列說(shuō)明：

本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期待推費(fèi)用”科目的期末余額填列。

【提示】

對(duì)于按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用折舊（攤銷(xiāo)）方法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等非流動(dòng)資產(chǎn)，折舊（攤銷(xiāo)）年限（期限）只剩一年或不足一年的，無(wú)需歸類(lèi)為流動(dòng)資產(chǎn)，仍在各該非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目中列報(bào)，不轉(zhuǎn)入“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列報(bào)。

????????????????????——財(cái)政部財(cái)會(huì)〔2017〕30號(hào)解讀

④“短期借款”項(xiàng)目——反映企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。

填列說(shuō)明：應(yīng)根據(jù)“短期借款”科目的期末余額填列。

　20X1年12月31日，甲公司涉及短期借款項(xiàng)目的會(huì)計(jì)科目余額如下：

【解析】

20X1年12月31日，甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中“短期借款”項(xiàng)目“期末余額”中應(yīng)列示的金額＝100（萬(wàn)元）。

⑤“持有待售負(fù)債”項(xiàng)目——反映資產(chǎn)負(fù)債表日處置組中與劃分為持有待售類(lèi)別的資產(chǎn)直接相關(guān)的負(fù)債的期末賬面價(jià)值。

填列說(shuō)明：

應(yīng)根據(jù)“持有待售負(fù)債”科目的期末余額填列。

⑥“交易性金融負(fù)債”項(xiàng)目——反映企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的為交易目的所發(fā)行的金融負(fù)債。

填列說(shuō)明：

應(yīng)根據(jù)“交易性金融負(fù)債”科目和在初始確認(rèn)時(shí)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債科目的期末余額填列。

⑦“遞延收益”項(xiàng)目——反映尚待確認(rèn)的收入或收益。

【提示】

“遞延收益”項(xiàng)目中攤銷(xiāo)期限只剩一年或不足一年的，或預(yù)計(jì)在一年內(nèi)（含一年）進(jìn)行攤銷(xiāo)的部分，不得歸類(lèi)為流動(dòng)負(fù)債，仍在該項(xiàng)目中填列，不轉(zhuǎn)入“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目。

填列說(shuō)明：

應(yīng)根據(jù)“遞延收益”科目的期末余額填列。

⑧“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目——反映企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債。

填列說(shuō)明：

應(yīng)根據(jù)“遞延所得稅負(fù)債”科目的期末余額填列。

⑨“實(shí)收資本（或股本）”項(xiàng)目——反映企業(yè)各投資者實(shí)際投入的資本（或股本）總額。

填列說(shuō)明：

應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本（或股本）”科目的期末余額填列。

　20X1年12月31日，甲公司涉及實(shí)收資本項(xiàng)目的會(huì)計(jì)科目余額如下：

【解析】

20X1年12月31日，甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中“實(shí)收資本”項(xiàng)目“期末余額”中應(yīng)列示的金額＝5 000（萬(wàn)元）。

⑩“其他權(quán)益工具”項(xiàng)目——反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)發(fā)行在外的除普通股以外分類(lèi)為權(quán)益工具的金融工具的期末賬面價(jià)值。

填列說(shuō)明：

按照其他權(quán)益工具明細(xì)科目期末余額填列。

【提示】

對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)發(fā)行的金融工具，分類(lèi)為金融負(fù)債的，應(yīng)在“應(yīng)付債券”項(xiàng)目填列，對(duì)于優(yōu)先股和永續(xù)債，還應(yīng)在“應(yīng)付債券”項(xiàng)目下的“優(yōu)先股”項(xiàng)目和“永續(xù)債”項(xiàng)目分別填列；

分類(lèi)為權(quán)益工具的,?應(yīng)在“其他權(quán)益工具”項(xiàng)目填列，對(duì)于優(yōu)先股和永續(xù)債，還應(yīng)在“其他權(quán)益工具”項(xiàng)目下的“優(yōu)先股”項(xiàng)目和?“永續(xù)債”項(xiàng)目分別填列。

?“庫(kù)存股”項(xiàng)目——反映已經(jīng)認(rèn)購(gòu)并繳款，由發(fā)行公司通過(guò)購(gòu)入、贈(zèng)予或其他方式重新獲得，可供再行出售或注銷(xiāo)之用的股票。

填列說(shuō)明：

按照“庫(kù)存股”科目期末余額填列。

?“資本公積”項(xiàng)目——反映企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊(cè)資本或股本中所占的份額以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。

填列說(shuō)明：

應(yīng)根據(jù)“資本公積”科目的期末余額填列。

?“其他綜合收益”項(xiàng)目——反映企業(yè)其他綜合收益的期末余額。

填列說(shuō)明：

應(yīng)根據(jù)“其他綜合收益”科目的期末余額填列。

?“盈余公積”項(xiàng)目——反映企業(yè)盈余公積的期末余額。

填列說(shuō)明：

應(yīng)根據(jù)“盈余公積”科目的期末余額填列。

?“貨幣資金”項(xiàng)目——反映企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等的合計(jì)數(shù)。

填列說(shuō)明：

應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目期末余額的合計(jì)數(shù)填列。

　20X1年12月31日，甲公司涉及貨幣資金的項(xiàng)目如下：

【解析】

20X1年12月31日，甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中“貨幣資金”項(xiàng)目“期末余額”的列報(bào)金額

＝0.1＋100.9＋99＝200（萬(wàn)元）

?“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目——反映企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)。

填列說(shuō)明：

應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付利息”、“應(yīng)付股利”和“其他應(yīng)付款”科目的期末余額合計(jì)數(shù)填列。

2．根據(jù)明細(xì)賬科目余額計(jì)算填列

（1）資產(chǎn)類(lèi)

交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收款項(xiàng)融資、其他債權(quán)投資、開(kāi)發(fā)支出

（2）負(fù)債類(lèi)

應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、預(yù)計(jì)負(fù)債

（3）所有者權(quán)益類(lèi)

未分配利潤(rùn)

①“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目——反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，以及企業(yè)持有的指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值。

填列說(shuō)明：

該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”科目的相關(guān)明細(xì)科目的期末余額分析填列。

【提示】

自資產(chǎn)負(fù)債表日起超過(guò)一年到期且預(yù)期持有超過(guò)一年的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非流動(dòng)金融資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值，在“其他非流動(dòng)金融資產(chǎn)”?項(xiàng)目反映。

　甲公司為上市公司，有關(guān)債券投資業(yè)務(wù)如下：

（1）2×19年4月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入丙公司發(fā)行的債券，該永續(xù)債為2×15年4月1日發(fā)行，次年1月5日強(qiáng)制付息，票面年利率為4%，期限5年。甲公司支付價(jià)款合計(jì)205萬(wàn)元，其中包括第一季度的債券利息2萬(wàn)元，另付交易費(fèi)用1萬(wàn)元，該債券面值總額為200萬(wàn)元。甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將該債券分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

（2）2×19年12月31日，丙公司債券的公允價(jià)值為210萬(wàn)元。

【解析】

2×19年4月1日，甲公司的會(huì)計(jì)處理

借：交易性金融資產(chǎn)——成本????????????????????????????（205－2）203

　??應(yīng)收利息　?　　　　　　???????????????????????????????????　??2

　?投資收益?　　　　　　?　?????????????????????????????????　???1

　　貸：銀行存款?　　　　　　　??????????????????????????????????　?206

2×19年12月31日，公允價(jià)值變動(dòng)＝210－203＝7（萬(wàn)元）

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　?????????????????????????　?　7

　??貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　???????????????????????????　　　　　?　7

借：應(yīng)收利息?　　　????????????????????????????（200×4%×9÷12）6

????貸：投資收益　　　　　　　???????????????????????????　　　　　?　6

2×19年12月31日，甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目的金額=203+7=210（萬(wàn)元）

【延伸】

如果該債券的期限為10年，2×19年12月31日，甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中“其他非流動(dòng)金融資產(chǎn)”?項(xiàng)目的金額=203+7=210（萬(wàn)元），不再列示在“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目中。

②應(yīng)收款項(xiàng)融資項(xiàng)目——反映資產(chǎn)負(fù)債表日以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款等。

　東才公司2X20年10月1日，銷(xiāo)售一批貨物給甲公司，總金額1 500萬(wàn)元。甲公司向東才公司出具了一張1 500萬(wàn)元，期限為10個(gè)月的電子銀行承兌匯票。12月1日，東才公司將這張商業(yè)匯票進(jìn)行了貼現(xiàn)。

【解析】

2X20年12月31日，東才公司資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收款項(xiàng)融資”項(xiàng)目列示的金額為1 500萬(wàn)元。同時(shí)，應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目中不再包含該票據(jù)的金額。

③“其他債權(quán)投資”項(xiàng)目——反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的長(zhǎng)期債權(quán)投資的期末賬面價(jià)值。

填列說(shuō)明：

應(yīng)根據(jù)“其他債權(quán)投資”科目的相關(guān)明細(xì)科目的期末余額分析填列。

④“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目——反映企業(yè)開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中能夠資本化形成無(wú)形資產(chǎn)成本的支出部分。

填列說(shuō)明：

應(yīng)當(dāng)根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細(xì)科目期末余額填列。

⑤“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目——反映資產(chǎn)負(fù)債表日以攤余成本計(jì)量的、企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受服務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。

填列方法：

該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列。

　20X1年12月31日，甲公司涉及應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款項(xiàng)目的會(huì)計(jì)科目余額如下：

【解析】應(yīng)付賬款的金額=300+5=305（萬(wàn)元）

?⑥“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目——反映企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)收供應(yīng)商單位的款項(xiàng)。

填列說(shuō)明：

應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的貸方余額合計(jì)數(shù)填列。

　20X1年12月31日，甲公司涉及預(yù)收款項(xiàng)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)科目余額如下：

【解析】

20X1年12月31日，甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目“期末余額”中應(yīng)列示的金額＝500（萬(wàn)元）。

⑦“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目——反映企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車(chē)船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。

企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅，也在本項(xiàng)目列示。

企業(yè)所交納的稅金不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的，如印花稅、耕地占用稅等，不在本項(xiàng)目列示。

填列說(shuō)明：

應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的期末貸方余額填列。

　20X1年12月31日，甲公司涉及應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)科目余額如下：

【解析】

20X1年12月31日，甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目“期末余額”中應(yīng)列示的金額＝355+25＝380（萬(wàn)元）。

【注意】

①“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下的“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”等明細(xì)科目期末借方余額應(yīng)根據(jù)情況，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”?或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。

②“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”等科目期末貸方余額應(yīng)根據(jù)情況，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)負(fù)債”或“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目列示。

　A公司為上市公司。2×17年A公司因擴(kuò)建生產(chǎn)線而購(gòu)買(mǎi)了大量機(jī)器設(shè)備，為此支付了可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額?15 000萬(wàn)元，其中13 000萬(wàn)元未能在當(dāng)年實(shí)現(xiàn)抵扣，而需要留待以后年度繼續(xù)抵扣。

根據(jù)A公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算，其在2×18年度實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入預(yù)計(jì)為1.5億元，由此產(chǎn)生的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額約為2 550萬(wàn)元。2×17年12月31日，A公司的待抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅導(dǎo)致“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目出現(xiàn)借方余額。

【解析】

進(jìn)項(xiàng)稅額13 000萬(wàn)元中有2 550萬(wàn)元能夠在未來(lái)一年內(nèi)進(jìn)行抵扣，屬于流動(dòng)資產(chǎn)；剩余的金額13 000-2 550=10 450萬(wàn)元的金額無(wú)法在未來(lái)一年內(nèi)抵扣，屬于非流動(dòng)資產(chǎn)；

2×17年12月31日，A公司資產(chǎn)負(fù)債表中“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示的金額為2 550萬(wàn)元；

“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示的金額為10 450萬(wàn)元。

“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目列示的金額為0。

⑧“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目——反映企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。

職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利。

填列說(shuō)明：

應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”科目所屬各明細(xì)科目的貸方余額分析填列。

【提示】

外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，也在本項(xiàng)目列示。

　20X1年12月31日，甲公司“應(yīng)付職工薪酬”科目明細(xì)科目顯示，所欠的薪酬項(xiàng)目包括：工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼70萬(wàn)元，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（含醫(yī)療保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)）5萬(wàn)元，設(shè)定提存計(jì)劃（含基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)）2.5萬(wàn)元，住房公積金2萬(wàn)元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)0.5萬(wàn)元。

【解析】

20X1年12月31日，甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目“期末余額”的列報(bào)金額

=70+5+2.5+2+0.5=80（萬(wàn)元）

⑨“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目——反映企業(yè)根據(jù)或有事項(xiàng)等相關(guān)準(zhǔn)則確認(rèn)的各項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，包括對(duì)外提供擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)以及固定資產(chǎn)和礦區(qū)權(quán)益棄置義務(wù)等產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債。

填列說(shuō)明：

應(yīng)根據(jù)“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目的期末余額填列。

⑩“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目——反映企業(yè)尚未分配的利潤(rùn)。未分配利潤(rùn)是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)經(jīng)過(guò)彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤(rùn)后留存在企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤(rùn)。

填列說(shuō)明：

應(yīng)根據(jù)“本年利潤(rùn)”科目和“利潤(rùn)分配”科目的余額計(jì)算填列。

【提示】

未彌補(bǔ)的虧損在本項(xiàng)目?jī)?nèi)以“－”號(hào)填列。

　20X1年12月31日，甲公司涉及未分配利潤(rùn)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)科目余額如下：

【解析】

20X1年12月31日，甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目“期末余額”中應(yīng)列示的金額＝250（萬(wàn)元）。

3．根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析計(jì)算填列

資產(chǎn)：一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)、其他流動(dòng)資產(chǎn)

負(fù)債：一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債、其他流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券

①“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目——通常反映預(yù)計(jì)自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)變現(xiàn)的非流動(dòng)資產(chǎn)。

填列方法：

根據(jù)有關(guān)科目明細(xì)分析填列。

　甲公司2×20年12月31日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債如下：

（1）作為其他債權(quán)投資核算的一項(xiàng)信托投資，期末公允價(jià)值1 200萬(wàn)元，合同到期日為2×22年2月5日，在此之前不能變現(xiàn)；

（2）因2×19年銷(xiāo)售產(chǎn)品形成到期日為2×21年8月20日的長(zhǎng)期應(yīng)收款賬面價(jià)值3 200萬(wàn)元。

不考慮其他因素，甲公司2×20年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中，上述交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行列報(bào)？

【解析】

事項(xiàng)（1）作為其他債權(quán)投資核算的一項(xiàng)信托投資，期末公允價(jià)值1 200萬(wàn)元，合同到期日為2×22年2月5日，在此之前不能變現(xiàn)，仍然屬于非流動(dòng)性項(xiàng)目。

“其他債權(quán)投資”項(xiàng)目中列報(bào)金額為1 200萬(wàn)元。

事項(xiàng)（2）因2×19年銷(xiāo)售產(chǎn)品形成到期日為2×21年8月20日的長(zhǎng)期應(yīng)收款賬面價(jià)值3 200萬(wàn)元，屬于流動(dòng)性項(xiàng)目；

“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列報(bào)金額為3200萬(wàn)元。

②“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目——反映企業(yè)除以上流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目外的其他流動(dòng)資產(chǎn)，

填列說(shuō)明：

應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額填列。

③“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目——反映企業(yè)各種非流動(dòng)負(fù)債在一年之內(nèi)到期的金額，包括一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款和應(yīng)付債券。

填列說(shuō)明：

應(yīng)根據(jù)上述賬戶分析計(jì)算后填列。

④“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目

反映企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上（不含1年）的各項(xiàng)借款。

填列說(shuō)明：

應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”科目的期末余額扣除“長(zhǎng)期借款”所屬的明細(xì)中將在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償業(yè)務(wù)展期的長(zhǎng)期借款后的金額計(jì)算填列。

⑤“租賃負(fù)債”項(xiàng)目——反映資產(chǎn)負(fù)債表日承租人企業(yè)尚未支付的租賃付款額的期末賬面價(jià)值。

該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“租賃負(fù)債”?科目的期末余額填列。

【提示】

自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償?shù)淖赓U負(fù)債的期末賬面價(jià)值，在“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目反映。

⑥“應(yīng)付債券”項(xiàng)目——反映企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金而發(fā)行的債券本金（利息）。

填列說(shuō)明：

應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付債券”科目的期末余額填列。

　2X16年7月1日，甲公司向A銀行借入一筆金額為500萬(wàn)元的貸款，年利率10%，期限5年。到期必須無(wú)條件償還，不得展期。假定沒(méi)有其他貸款。

【解析】

2X16年——2X20年12月31日，甲公司資產(chǎn)負(fù)債表“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目“期末余額”均為500萬(wàn)元。

2X21年12月31日，甲公司資產(chǎn)負(fù)債表“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目“期末余額”為0萬(wàn)元，500萬(wàn)元應(yīng)列示在“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目的“期末余額”。

4．根據(jù)有關(guān)科目余額減去備抵科目余額后凈額填列

（1）固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、使用權(quán)資產(chǎn)等項(xiàng)目

根據(jù)相關(guān)科目期末余額扣減相關(guān)累計(jì)折舊（或攤銷(xiāo)）填列，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)扣減相應(yīng)的減值準(zhǔn)備

①“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目——反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)固定資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值和企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損益。

填列說(shuō)明：

應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后的金額，以及“固定資產(chǎn)清理”科目的期末余額填列。

　2X20年12月31日，甲公司涉及固定資產(chǎn)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)科目余額如下：

【解析】

2X20年12月31日，甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目“期末余額”中應(yīng)列示的金額為：

3 200-100+128＝3 228（萬(wàn)元）

②“在建工程”項(xiàng)目

反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的期末賬面價(jià)值和企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的期末賬面價(jià)值。

填列說(shuō)明：

應(yīng)根據(jù)“在建工程”科目的期末余額，減去“在建工程減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后的金額，以及“工程物資”科目的期末余額，減去“工程物資減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后的余額填列。

③“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目——反映企業(yè)持有的專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)的成本減去累計(jì)攤銷(xiāo)和減值準(zhǔn)備后的凈值。

填列說(shuō)明：

應(yīng)根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計(jì)攤銷(xiāo)”和“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的凈額填列。

④“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目——反映為賺取租金或資本增值或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，主要包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。

填列說(shuō)明：

應(yīng)根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”科目的期末余額，減去“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）”和“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的凈額填列。

⑤使用權(quán)資產(chǎn)項(xiàng)目——反映資產(chǎn)負(fù)債表日承租人企業(yè)持有的使用權(quán)資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值。

填列方法：

該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“使用權(quán)資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊”和“使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后的金額填列。

（2）應(yīng)收票據(jù)、持有待售資產(chǎn)等項(xiàng)目

應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目期末余額減去計(jì)提的減值準(zhǔn)備填列。

①應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目——反映資產(chǎn)負(fù)債表日以攤余成本計(jì)量的、企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)等收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

填列方法：

該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中相關(guān)壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額分析填列。

②持有待售資產(chǎn)項(xiàng)目——反映資產(chǎn)負(fù)債表日劃分為持有待售類(lèi)別的非流動(dòng)資產(chǎn)及劃分為持有待售類(lèi)別的處置組中的流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值。

該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“持有待售資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后的金額填列。

5．綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列

①應(yīng)收賬款項(xiàng)目——反映資產(chǎn)負(fù)債表日以攤余成本計(jì)量的、企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。

填列方法：

該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中相關(guān)壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額分析填列。

　2X20年12月31日，甲公司涉及應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款項(xiàng)目的會(huì)計(jì)科目余額如下：

其他資料：壞賬準(zhǔn)備科目是針對(duì)A公司近期出現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況不佳而計(jì)提的。

【解析】

①“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目應(yīng)列示的金額：700（萬(wàn)元）

②“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目應(yīng)列示的金額=（350＋50）＋200-45 =555（萬(wàn)元）

②“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目——反映企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)等。

填列說(shuō)明：

應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)預(yù)付賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的凈額填列。

　2X20年12月31日，甲公司涉及預(yù)付賬款項(xiàng)目的會(huì)計(jì)科目余額如下：

【解析】

2X20年12月31日，甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中“預(yù)付賬款”項(xiàng)目“期末余額”中應(yīng)列示的金額＝15+100＝115（萬(wàn)元）。

【提示】預(yù)付賬款并不是一定屬于流動(dòng)資產(chǎn)的！

例如，為購(gòu)建固定資產(chǎn)而預(yù)付的款項(xiàng)，日常會(huì)計(jì)核算時(shí)在“預(yù)付賬款”科目反映，在期末編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)分類(lèi)為非流動(dòng)資產(chǎn)，列示于其他非流動(dòng)資產(chǎn)中，并在附注中披露其性質(zhì)。

③“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目——反映企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他各種應(yīng)收、暫付的款項(xiàng)。

填列說(shuō)明：

應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收利息”“應(yīng)收股利”和“其他應(yīng)收款”科目的期末余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中相關(guān)壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。

【提示】

其中的“應(yīng)收利息”僅反映相關(guān)金融工具已到期可收取但于資產(chǎn)負(fù)債表日尚未收到的利息。

④“債權(quán)投資”項(xiàng)目——反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)以攤余成本計(jì)量的長(zhǎng)期債權(quán)投資的期末賬面價(jià)值。

填列方法：

該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“債權(quán)投資”科目的相關(guān)明細(xì)科目期末余額，減去“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目中相關(guān)減值準(zhǔn)備的期末余額后的金額分析填列。

【提示】

自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資的期末賬面價(jià)值，在“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目反映。

企業(yè)購(gòu)入的以攤余成本計(jì)量的一年內(nèi)到期的債權(quán)投資的期末賬面價(jià)值，在“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目反映。

⑤“存貨”項(xiàng)目——反映企業(yè)期末在庫(kù)、在途和在加工中的各種存貨的可變現(xiàn)凈值或成本（成本與可變現(xiàn)凈值孰低）。

存貨包括各種材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、包裝物、低值易耗品、委托代銷(xiāo)商品等。

填列說(shuō)明：

應(yīng)根據(jù)“材料采購(gòu)”、“原材料”、“低值易耗品”、“庫(kù)存商品”、“周轉(zhuǎn)材料”、“委托加工物資”、“委托代銷(xiāo)商品”、“生產(chǎn)成本”、“受托代銷(xiāo)商品”等科目的期末余額合計(jì)數(shù)，減去“受托代銷(xiāo)商品款”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額后的凈額填列。

【注意】

材料采用計(jì)劃成本核算，以及庫(kù)存商品采用計(jì)劃成本核算或售價(jià)核算的企業(yè)，還應(yīng)按加或減材料成本差異、商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)后的金額填列。

⑥“長(zhǎng)期應(yīng)收款”項(xiàng)目

反映企業(yè)融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)和采用遞延方式分期收款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)。

填列說(shuō)明：

應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目的期末余額，減去相應(yīng)的“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目和“壞賬準(zhǔn)備”科目所屬相關(guān)明細(xì)科目期末余額后的金額填列。

⑦“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目——反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)的期末賬面價(jià)值。

填列說(shuō)明：

根據(jù)“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”和“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目期末余額，減去相應(yīng)的“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目期末余額后的金額填列。

【提示】

①“長(zhǎng)期應(yīng)收款”如果存在一年內(nèi)收到或者攤銷(xiāo)的金額，在“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目中列示。

②“長(zhǎng)期應(yīng)付款”如果存在一年內(nèi)需支付或者攤銷(xiāo)的金額，在“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目中列示。

　2X20年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)購(gòu)貨合同，甲公司從乙公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的大型機(jī)器設(shè)備。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價(jià)款。該設(shè)備價(jià)款共計(jì)6 000萬(wàn)元，分6期平均支付，首期款項(xiàng)1 000萬(wàn)元于2X20年1月1日支付，其余款項(xiàng)在5年期間平均支付，每年的付款日期為當(dāng)年12月31日?，F(xiàn)銷(xiāo)的情況下該機(jī)器設(shè)備的價(jià)格為4 790.8萬(wàn)元。

假定折現(xiàn)率為10%，不考慮增值稅。

【解析】

甲公司公司會(huì)計(jì)處理如下：

2X20年1月1日

借：固定資產(chǎn)　　　?????????????????????????????????????????????4 790.8

未確認(rèn)融資費(fèi)用　　?????????????????????????????????????????1 209.2

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款?????????????????????????????????????????????????6 000

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款?????????????????????????????????????????????????1 000

?????貸：銀行存款　　　　　????????????????????????????????????????1 000

【提示】2X20年1月1日長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面余額

=6 000-1 000=5 000（萬(wàn)元）

2X20年12月31日

本期未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷(xiāo)金額

＝（不含稅長(zhǎng)期應(yīng)付款期初余額－未實(shí)現(xiàn)融資收益期初余額）×折現(xiàn)率

=?（5 000－1 209.2）×10% =379.08（萬(wàn)元）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　????????????????????????????????????????????????379.08

　??貸：?未確認(rèn)融資費(fèi)用　　?????????????????????????????????????　379.08

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款?????????????????????????????????????????????????1 000

????貸：銀行存款　　　???????????????????????????????????????????　1 000

2X20年12月31日長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面價(jià)值

＝（6 000－1 000－1 000）－（1 209.2－379.08）

＝3 169.88（萬(wàn)元）

2X20年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目列報(bào)金額=長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面價(jià)值-一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債

“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目列報(bào)金額

?=1 000-3 169.88×10%

=683.01（萬(wàn)元）

“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目列報(bào)金額=3 169.88-683.01

=2 486.87（萬(wàn)元）

三、特殊情形

（一）與收入準(zhǔn)則和金融工具準(zhǔn)則相關(guān)報(bào)表項(xiàng)目

1．“合同資產(chǎn)”和“合同負(fù)債”項(xiàng)目

應(yīng)分別根據(jù)“合同資產(chǎn)”科目、“合同負(fù)債”科目的相關(guān)明細(xì)科目的期末余額分析填列，同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以凈額列示：

（1）凈額為借方余額的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其流動(dòng)性在“合同資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目中填列，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)減去“合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目中相關(guān)的期末余額后的金額填列；

（2）凈額為貸方余額的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其流動(dòng)性在“合同負(fù)債”或“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目中填列。

甲公司為建筑企業(yè)，增值稅率為9%，2×18年初與其客戶簽訂一項(xiàng)總金額為1 160萬(wàn)元的固定造價(jià)合同，為其建造一住宅小區(qū)，該合同不可撤銷(xiāo)。甲公司負(fù)責(zé)工程的施工及全面管理，客戶按照第三方工程監(jiān)理公司確認(rèn)的工程完工量，每年與甲公司結(jié)算一次；該工程已于2×18年2月開(kāi)工，預(yù)計(jì)2×21年6月完工；預(yù)計(jì)可能發(fā)生的工程總成本為1 100萬(wàn)元。假定該建造工程整體構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，并屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，該公司采用投入法確定履約進(jìn)度，不考慮其他相關(guān)因素。

甲公司設(shè)置“合同結(jié)算”科目，以核算合同下屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)涉及與客戶結(jié)算對(duì)價(jià)的合同資產(chǎn)或合同負(fù)債。

2×18年12月31日，“合同結(jié)算”科目借方累計(jì)發(fā)生額為348萬(wàn)元，貸方累計(jì)發(fā)生額為324.8萬(wàn)元，甲公司預(yù)計(jì)該部分履約義務(wù)將在2×19年內(nèi)完成。

2×19年12月31日，“合同結(jié)算”科目借方累計(jì)發(fā)生額為392萬(wàn)元，貸方累計(jì)發(fā)生額為255.2萬(wàn)元，預(yù)計(jì)該部分履約義務(wù)將在2×20年內(nèi)完成。

2×20年12月31日，“合同結(jié)算”科目借方累計(jì)發(fā)生額為348萬(wàn)元，貸方累計(jì)發(fā)生額為360萬(wàn)元，該部分履約義務(wù)將在2×21年6月底前完成。

2×21年6月30日，“合同結(jié)算”科目借方累計(jì)發(fā)生額為232萬(wàn)元，余額60萬(wàn)元為工程質(zhì)保金，需等到客戶于2×22年底保質(zhì)期結(jié)束且未發(fā)生重大質(zhì)量問(wèn)題后方能收款。

【解析】

（1）2×18年12月31日，“合同結(jié)算”科目的余額為貸方23.2萬(wàn)元（348－324.8），表明甲公司已經(jīng)與客戶結(jié)算但尚未履行履約義務(wù)的金額為23.2萬(wàn)元，由于甲公司預(yù)計(jì)該部分履約義務(wù)將在2×19年內(nèi)完成，因此，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同負(fù)債列示23.2萬(wàn)元。

（2）2×19年12月31日，“合同結(jié)算”科目的余額為貸方160萬(wàn)元（23.2＋392－255.2），應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同負(fù)債列示160萬(wàn)元。

（3）2×20年12月31日，“合同結(jié)算”科目的余額為貸方172萬(wàn)元（160－348＋360），應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同負(fù)債列示172萬(wàn)元。

（4）2×21年6月30日，“合同結(jié)算”科目的余額為借方60（172－232）萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同資產(chǎn)列示60萬(wàn)元。

2．合同取得成本

根據(jù)“合同取得成本”科目的明細(xì)科目初始確認(rèn)時(shí)攤銷(xiāo)期限是否超過(guò)一年或一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期，在“其他流動(dòng)資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”?項(xiàng)目中填列，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)減去“合同取得成本減值準(zhǔn)備”科目中相關(guān)的期末余額后的金額填列。

3．合同履約成本

根據(jù)“合同履約成本”科目的明細(xì)科目初始確認(rèn)時(shí)攤銷(xiāo)期限是否超過(guò)一年或一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期，在“存貨”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目中填列，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)減去“合同履約成本減值準(zhǔn)備”?科目中相關(guān)的期末余額后的金額填列。

4．應(yīng)收退貨成本

根據(jù)“應(yīng)收退貨成本”科目是否在一年或一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)出售，在“其他流動(dòng)資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目中填列。

5．預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款

根據(jù)“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目下的“應(yīng)付退貨款”明細(xì)科目是否在一年或一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)清償，在“其他流動(dòng)負(fù)債”或“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目中填列。

6．按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定對(duì)貸款承諾、財(cái)務(wù)擔(dān)保合同等項(xiàng)目計(jì)提的損失準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)在“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目中填列。

（二）負(fù)債在其對(duì)手方選擇的情況下可通過(guò)發(fā)行權(quán)益進(jìn)行清償?shù)臈l款與在資產(chǎn)負(fù)債表日負(fù)債的流動(dòng)性劃分無(wú)關(guān)

2×20年11月1日，甲公司按面值發(fā)行200萬(wàn)張可轉(zhuǎn)換公司債券，每張面值100元，期限5年，到期前債券持有人有權(quán)隨時(shí)按每張債券轉(zhuǎn)換5股的轉(zhuǎn)股價(jià)格，將持有的債券轉(zhuǎn)換為甲公司的普通股。根據(jù)這一轉(zhuǎn)換條款，甲公司有可能在該批債券到期前（包括資產(chǎn)負(fù)債表日起12個(gè)月內(nèi)）予以清償。假定不考慮其他因素和情況。

【解析】

甲公司在2×20年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日判斷該可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份為流動(dòng)負(fù)債還是非流動(dòng)負(fù)債時(shí)，不應(yīng)考慮轉(zhuǎn)股導(dǎo)致的清償情況。

因此，該可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份賬面價(jià)值在2×20年12月31日甲公司的資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)填列在非流動(dòng)負(fù)債中的“應(yīng)付債券”項(xiàng)目中。

（三）用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的預(yù)付款項(xiàng)的列報(bào)

甲公司為上市公司，該公司2×20年預(yù)付給供應(yīng)商5000萬(wàn)元用于進(jìn)口某臺(tái)機(jī)器設(shè)備。2×20年12月31日，該機(jī)器設(shè)備尚未到貨，預(yù)計(jì)在2×21年8月31日到貨。甲公司因此將該筆5000萬(wàn)元的預(yù)付設(shè)備采購(gòu)款在“預(yù)付賬款”科目進(jìn)行核算。

【解析】

如果預(yù)計(jì)該設(shè)備將在2×21年8月31日前到貨，屬于流動(dòng)資產(chǎn)，5000萬(wàn)元的預(yù)付設(shè)備采購(gòu)款在2×20年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目列示。

【延伸】

假定，甲公司預(yù)計(jì)在2×22年8月31日到貨。5000萬(wàn)元的預(yù)付設(shè)備采購(gòu)款在2×20年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。