根據(jù)企業(yè)會計準則第18號及指南——所得稅規(guī)定，企業(yè)在取得資產(chǎn)、負債時，應(yīng)當確定其計稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負債的帳面價值與其計稅基礎(chǔ)存在差異的，應(yīng)當按照本準則規(guī)定確認所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)帳面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。負債的計稅基礎(chǔ)，是指負債的帳面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

一、遞延所得稅暫時性差異計算步驟

（一）計算應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤±永久性差異+可抵扣差異-應(yīng)納稅差異(可以理解成企業(yè)所得稅年報的應(yīng)納稅所得稅加調(diào)增減調(diào)減）

應(yīng)納稅所得額×稅率=應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅

（二）計算所得稅費用

所得稅費用=應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅+遞延所得稅負債-遞延所得稅資產(chǎn)（即從會計角度看現(xiàn)在交的加將來要交的減將來可以抵的）

（三）計算遞延所得稅資產(chǎn)、負債

遞延所得稅資產(chǎn)=當期可抵扣暫時性差異變動額×所得稅稅率。

所謂遞延所得稅資產(chǎn)，就是預(yù)付稅金（類似長期待攤費用性質(zhì)），即前調(diào)增后調(diào)減；可抵扣差異說明資產(chǎn)賬面價值小于資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，負債賬面價值大于負債的計稅基礎(chǔ)。

遞延所得稅負債=當期應(yīng)納稅暫時性差異變動額*所得稅率，遞延所得稅負債就是延期納稅（類似長期應(yīng)付款性質(zhì)），前調(diào)減后調(diào)增。

應(yīng)納稅差異說明資產(chǎn)賬面價值大于資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，負債賬面價值小于負債的計稅基礎(chǔ)。

二、分錄模板

（一）會計計算的所得稅費用一般記借方，稅法上算出來的放在應(yīng)交稅費記貸方，遞延所得稅可借可貸。

借：所得稅費用——當期所得稅費用

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅   (年報數(shù))

借：所得稅費用——遞延所得稅費用

貸：遞延所得稅負債     (負債增加在貸方)

借：所得稅費用——遞延所得稅費用

貸：遞延所得稅資產(chǎn)    (資產(chǎn)減少在貸方)

（二）如果可抵扣差異和應(yīng)納稅差異同時增加，會計分錄如下：

借：所得稅費用

遞延所得稅資產(chǎn)

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅

遞延所得稅負債

（三）如果稅率發(fā)生變動，則當年的“遞延所得稅資產(chǎn)”的發(fā)生額（登賬額）＝年末可抵扣暫時性差異×新稅率－年初可抵扣暫時性差異×舊稅率；當年的“遞延所得稅負債”的發(fā)生額（登賬額）＝年末應(yīng)納稅暫時性差異×新稅率－年初應(yīng)納稅暫時性差異×舊稅率。

（四）遞延所得稅對應(yīng)的科目

1.大部分都是所得稅費用；

2.當某項交易或事項在會計上計入所有者權(quán)益的，遞延所得稅也對應(yīng)所有者權(quán)益。例如：可供出售金融資產(chǎn)期末公允價值上升：假設(shè)2021年1月1日前執(zhí)行舊準則

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸：資本公積——其他資本公積

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：資本公積——其他資本公積

3.商譽，企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同，企業(yè)會計準則中規(guī)定不確認相應(yīng)的遞延所得稅負債。商譽=合并成本-被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，若確認遞延所得稅負債，則減少被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值，增加商譽，由此進入不斷循環(huán)狀態(tài)。

4.與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，一般應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅負債，但同時滿足以下兩個條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間；二是該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。滿足上述條件時，投資企業(yè)可以運用自身的影響力決定暫時性差異的轉(zhuǎn)回，如果不希望其轉(zhuǎn)回，則在可預(yù)見的未來該項暫時性差異即不會轉(zhuǎn)回，從而無需確認相應(yīng)的遞延所得稅負債。

5.除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時性差異的，交易或事項發(fā)生時不確認相應(yīng)的遞延所得稅負債。

三、背誦口訣

1.當資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異；

2.新增可抵扣暫時性差異會追加應(yīng)稅所得，轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異時會沖減應(yīng)稅所得；

3.可抵扣暫時性差異匹配“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，新增可抵扣暫時性差異時列入借方，轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異時列入貸方。

4.“遞延所得稅資產(chǎn)”的本期發(fā)生額（登賬額）＝當期可抵扣暫時性差異的變動額×所得稅率。

5.“遞延所得稅資產(chǎn)”的余額＝該時點可抵扣暫時性差異×所得稅稅率；

6.當資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異；

7.新增應(yīng)納稅暫時性差異會調(diào)減應(yīng)稅所得，轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時性差異時會追加應(yīng)稅所得；

8.應(yīng)納稅暫時性差異匹配“遞延所得稅負債”科目，新增應(yīng)納稅暫時性差異時列入貸方，轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時性差異時列入借方。

9.“遞延所得稅負債”的本期發(fā)生額（登賬額）＝當期應(yīng)納稅暫時性差異的變動額×所得稅率；

10.“遞延所得稅負債”的余額＝該時點應(yīng)納稅暫時性差異×所得稅稅率；

11.當負債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異；

12.當負債的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。

四、案例

（一）A公司適用的所得稅稅率為25%，各年末稅前會計利潤為1000萬元。稅法規(guī)定，各項資產(chǎn)減值準備不允許稅前扣除。

有關(guān)業(yè)務(wù)如下：2018年12月31日應(yīng)收賬款余額為6000萬元，A公司期末對應(yīng)收賬款計提了600萬元的壞賬準備。假定該公司應(yīng)收賬款及壞賬準備的期初余額均為0。

2019年12月31日應(yīng)收賬款余額為10000萬元，期末對應(yīng)收賬款計提了400萬元的壞賬準備，累計計提壞賬準備1000萬元。

解析：

1. 2018年末：

應(yīng)收賬款賬面價值＝6000-600＝5400（萬元）

計稅基礎(chǔ)＝6000（萬元）

可抵扣暫時性差異＝600（萬元）

2018年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額＝600×25%＝150（萬元）

2018年末“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額＝150（萬元）

2018年應(yīng)交所得稅＝（1000＋600）×25%＝400（萬元）

2018年所得稅費用＝400－150＝250（萬元）

借：所得稅費用　250

遞延所得稅資產(chǎn)　150

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　400

2. 2019年末：

應(yīng)收賬款賬面價值＝10000－（600＋400）＝9 000（萬元）

計稅基礎(chǔ)＝10000（萬元）

可抵扣暫時性差異累計額＝1000（萬元）

2019年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額＝1000×25%＝250（萬元）

2019年末“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額＝250－150＝100（萬元）

2019年應(yīng)交所得稅＝（1000＋400）×25%＝350（萬元）

2009年所得稅費用＝350－100＝250（萬元）

借：所得稅費用　250

遞延所得稅資產(chǎn)　100

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　350

（二）案例2：某企業(yè)2019年會計利潤總額為300萬元，通過縣政府向希望小學(xué)捐贈了自產(chǎn)產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品公允價值（不含稅）120萬元，成本100萬元，企業(yè)已將成本和增值稅銷項稅額的金額計入營業(yè)外支出，增值稅稅率為13%。

解析：

1. 捐贈發(fā)生時

借： 營業(yè)外支出 115.6

貸：庫存商品 100

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）15.6

提示：這里貸方記庫存商品，而不是做收入，因為不屬于企業(yè)日常經(jīng)營活動，沒有現(xiàn)金流入，不符合收入準則規(guī)定的收入確認條件。但是注意計算銷項稅額時，是以視同銷售收入為基礎(chǔ)來計算。

2. 2019年度公益性捐贈支出超過當年稅前扣除限額結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除時

借：遞延所得稅資產(chǎn) （捐贈扣除結(jié)轉(zhuǎn)）

貸：所得稅費用——遞延所得稅費用

3. 以后年度扣除2019年度結(jié)轉(zhuǎn)可扣除的捐贈額時

借：所得稅費用——遞延所得稅費用

貸：遞延所得稅資產(chǎn)