一、抵扣進項稅額的必要條件

抵扣進項稅額的必要條件

1．屬于增值稅一般納稅人一般計征方式

2．取得法定扣稅憑證

3．扣除憑證的形式合規(guī)

4．業(yè)務真實發(fā)生

5．在規(guī)定的時間內認證和申報抵扣

6．依法、正確、合理計算抵扣稅額

二、增值稅進項稅額抵扣

二、增值稅進項稅額抵扣

（一）憑票抵扣

《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令第691號）

第八條　下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（財稅〔2016〕36號：含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）

（二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

（三）購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和9%（或10%）的扣除率計算的進項稅額，國務院另有規(guī)定的除外。（財稅〔2016〕36號：按照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外）

（四）自境外單位或者個人購進勞務、服務、無形資產或者境內的不動產，從稅務機關或者扣繳義務人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

（二）農產品進項抵扣方式

二、納稅人購進農產品，按下列規(guī)定抵扣進項稅額：

（一）納稅人購進農產品,取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額；

（一）從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額；

取得（開具）農產品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農產品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農產品買價和9%的扣除率計算進項稅額。

（六）銷售發(fā)票，是指農業(yè)生產者銷售自產農產品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票。

農產品銷售發(fā)票

向農業(yè)生產單位或農民專業(yè)合作社購進其自產的農產品（免稅），憑農業(yè)生產單位或農民專業(yè)合作社開具的普通發(fā)票計算抵扣進項稅額。

農產品收購發(fā)票

向農民個人購進其自產的農產品（免稅），憑農民個人向稅務機構申請代為開具的普通發(fā)票，或一般納稅人自開的收購發(fā)票計算抵扣進項稅額。

農業(yè)專業(yè)合作社開具的銷售發(fā)票

農產品收購發(fā)票

二、納稅人購進農產品，按下列規(guī)定抵扣進項稅額：

（二）自2019年4月1日起，納稅人購進用于生產或者委托加工13%稅率貨物的農產品，按照10%的扣除率計算進項稅額。

（五）納稅人購進農產品既用于生產銷售或委托受托加工13%稅率貨物又用于生產銷售其他貨物服務的，應當分別核算用于生產銷售或委托受托加工13%稅率貨物和其他貨物服務的農產品進項稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額，或以農產品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農產品買價和9%的扣除率計算進項稅額。

二、納稅人購進農產品，按下列規(guī)定抵扣進項稅額：

（四）納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。

一、國有糧食購銷企業(yè)必須按順價原則銷售糧食。對承擔糧食收儲任務的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食免征增值稅。（自2014年5月1日起本文第一條規(guī)定的增值稅免稅政策適用范圍由糧食擴大到糧食和大豆，并可對免稅業(yè)務開具增值稅專用發(fā)票）

六、屬于增值稅一般納稅人的生產、經營單位從國有糧食購銷企業(yè)購進的免稅糧食，可依據(jù)購銷企業(yè)開具的銷售發(fā)票注明的銷售額按9％的扣除率計算抵扣進項稅額；購進的免稅食用植物油，不得計算抵扣進項稅額。

本通知從1998年8月1日起執(zhí)行。

農產品進項抵扣情況匯總表（一）

農產品進項抵扣情況匯總表（二）

農產品進項抵扣情況匯總表（三）

【案例1】北川某企業(yè)2019年12月向一般納稅人收購豬肉用于腌制生產北川老臘肉（9%稅率），取得增值稅專用發(fā)票，票面金額10 000，稅率9%，增值稅額900，價稅合計10 900元，當月全部領用。

采購時：

借：原材料—豬肉???????????????????????????? ????　　??????? 10 000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）??? 　　?????????????????? 900

貸：應付賬款??????????????????????????????????????? 　?????? 10 900

領用時：

借：生產成本????????????????????????????????????? 　　?????? 10 000

貸：原材料—豬肉?????????????????????????????? 　 　???????? 10 000

【案例2】北川某企業(yè)向一般納稅人收購豬肉用于生產豬肉罐頭（13%稅率），取得增值稅專用發(fā)票，票面金額10 000，稅率9%，稅額900元，價稅合計10 900元，當月領用一半原材料。

采購時：

借：原材料—豬肉????????????????????????????????????? ???????10 000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）??????????????????????????? 900

貸：應付賬款???????????????????????????????????????????????? 10 900

領用時：

借：生產成本????????????????????????????????????????????????? 4 950

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）???????????????????????????? 50

貸：原材料???????? ???????????????????????????????????????????5 000

【案例3】北川某企業(yè)2019年12月向小規(guī)模納稅人收購豬肉用于腌制生產北川老臘肉（9%稅率），取得其向稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票，金額10 000，征收率3%，稅額300，價稅合計10 300元，當月領用一半原材料。

采購時：

借：原材料—豬肉?????????????????????? ???????????????????????9 400

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）?????????????????????????? 900

貸：應付賬款???????????????????????????????????????????????? 10 300

領用時：

借：生產成本????????????????????????????????????????????????? 4 700

貸：原材料?????????????????????????????????????????????????? 4 700

【案例4】北川某企業(yè)向小規(guī)模納稅人收購豬肉用于生產豬肉罐頭（13%稅率），取得其向稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票，票面金額10000，征收率3%，稅額300，價稅合計10300元，當月領用一半原材料。

采購時：

借：原材料—豬肉????????????????????????????????????????????? 9 400

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）??????????????????????????? 900

貸：應付賬款???????????????????????????????????????????????? 10 300

領用時：

借：生產成本????????????????????????????????????????????????? 4 650

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）???????????????????????????? 50

貸：原材料????????????????????????????????????????? ??????????4 700

【案例5】北川某企業(yè)向農民收購自產豬肉用于腌制生產北川老臘肉（9%稅率），開具農產品收購發(fā)票，金額10 000元，當月全部領用

采購時：

借：原材料—豬肉????????????????????????????????????????????? 9 100

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）??????????????????????????? 900

貸：應付賬款???????????????????????????????????????????????? 10 000

領用時：

借：生產成本????????????????????????????????????????????????? 9 100

貸：原材料??????????????????????????????????????????????????? 9 100

【案例6】北川某企業(yè)向農業(yè)合作社收購豬肉生產豬肉罐頭（13%稅率），取得農產品銷售發(fā)票，金額10000元，本月全部領用。

采購時：

借：原材料—豬肉????????????????????????????????????????????? 9 100

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）??????????????????????????? 900

貸：應付賬款???????????????????????????????????????????????? 10 000

領用時：

借：生產成本????????????????????????????????????????????????? 9 000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）?????????????????????????? 100

貸：原材料??????????????????????????????????????????????????? 9 100

【案例7】某一般納稅人2019年12月，從一般納稅人處購進農產品，取得增值稅專用發(fā)票1份，票面金額10 000元，稅額900元；從小規(guī)模納稅人處購進農產品，取得增值稅專用發(fā)票1份注明金額30 000元，稅額900元；從農民處收購免稅農產品50 000元，開具農產品收購發(fā)票1份，后領用其中10 000元農產品用于生產13%稅率的貨物，已按照規(guī)定分別核算。假設增值稅專用發(fā)票已通過增值稅發(fā)票選擇確認平臺選擇用于抵扣的增值稅專用發(fā)票。問：該公司當月可抵扣進項稅額是多少？

（1）從一般納稅人處取得專用發(fā)票，以增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額900元為進項稅額；

（2）從小規(guī)模納稅人取得專用發(fā)票，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額30 000元和9%的扣除率計算進項稅額為2 700元；

（3）開具農產品收購發(fā)票的，以農產品收購發(fā)票上注明的農產品買價50 000和9%的扣除率計算進項稅額為4 500元；

（4）用于生產銷售13%稅率貨物，按照10%的扣除率計算進項稅額，即于實際領用時加計扣除1%：10 000×1%=100（元）。

可抵扣進項稅額=10 000×9%+30 000×9%+50 000×9%+ 10 000×1%=8200（元）。

自2012年7月1日起，以購進農產品為原料生產銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，以及增值稅一般納稅人委托其他單位和個人加工液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油，納入農產品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍，其購進農產品無論是否用于生產上述產品，購進農產品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進項稅額，而是采用一定的進項稅額核定方法進行抵扣，2013年9月1日起，相關權限下放至省一級，目前各省的核定扣除試點行業(yè)不盡相同。

農產品是指列入《農業(yè)產品征稅范圍注釋》（財稅字〔1995〕52號）的初級農業(yè)產品。

三、試點納稅人購進農產品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進項稅額，購進除農產品以外的貨物、應稅勞務和應稅服務，增值稅進項稅額仍按現(xiàn)行有關規(guī)定抵扣。

五、試點納稅人銷售貨物，應合并計算當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額。

六、試點納稅人購進農產品取得的農產品增值稅專用發(fā)票和海關進口增值稅專用繳款書，按照注明的金額及增值稅額一并計入成本科目；自行開具的農產品收購發(fā)票和取得的農產品銷售發(fā)票，按照注明的買價直接計入成本。

七、本辦法規(guī)定的扣除率為銷售貨物的適用稅率。

1．投入產出法：

當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期農產品耗用數(shù)量×農產品平均購買單價×扣除率/（1＋扣除率）

當期農產品耗用數(shù)量=當期銷售貨物數(shù)量（不含采購除農產品以外的半成品生產的貨物數(shù)量）×農產品單耗數(shù)量

平均購買單價是指購買農產品期末平均買價，不包括買價之外單獨支付的運費和入庫前的整理費用。

期末平均買價=（期初庫存農產品數(shù)量×期初平均買價＋當期購進農產品數(shù)量×當期買價）/（期初庫存農產品數(shù)量＋當期購進農產品數(shù)量）

2．成本法：

當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期主營業(yè)務成本×農產品耗用率×扣除率/（1＋扣除率）

農產品耗用率=上年投入生產的農產品外購金額/上年生產成本

農產品外購金額（含稅）不包括不構成貨物實體的農產品（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等）和在購進農產品之外單獨支付的運費、入庫前的整理費用。

農產品耗用率由試點納稅人向主管稅務機關申請核定。

3．參照法：

新辦的試點納稅人或者試點納稅人新增產品的，試點納稅人可參照所屬行業(yè)或者生產結構相近的其他試點納稅人確定農產品單耗數(shù)量或者農產品耗用率。次年，試點納稅人向主管稅務機關申請核定當期的農產品單耗數(shù)量或者農產品耗用率，并據(jù)此計算確定當年允許抵扣的農產品增值稅進項稅額，同時對上一年增值稅進項稅額進行調整。核定的進項稅額超過實際抵扣增值稅進項稅額的，其差額部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣；核定的進項稅額低于實際抵扣增值稅進項稅額的，其差額部分應按現(xiàn)行增值稅的有關規(guī)定將進項稅額做轉出處理。

（二）試點納稅人購進農產品直接銷售的，農產品增值稅進項稅額按照以下方法核定扣除：

當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期銷售農產品數(shù)量/（1-損耗率）×農產品平均購買單價×9%/（1＋9%）

損耗率=損耗數(shù)量/購進數(shù)量

（三）試點納稅人購進農產品用于生產經營且不構成貨物實體的（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等），增值稅進項稅額按照以下方法核定扣除：

當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期耗用農產品數(shù)量×農產品平均購買單價×（10%或9%）/（1+10%或9%)

(注：購進用于生產銷售或委托加工13%稅率貨物的，扣除率為10%；用于生產銷售或委托加工初級農產品的，扣除率為9%。)

農產品單耗數(shù)量、農產品耗用率和損耗率統(tǒng)稱為農產品增值稅進項稅額扣除標準（以下稱扣除標準）。

【案例8】某公司2019年12月1日—12月31日銷售1 000噸牛乳，其主營業(yè)務成本為600萬元，農產品耗用率為80%，原乳單耗數(shù)量為1.06，原乳平均購買單價為 4 000元/噸。使用投入產出法計算核定的進項稅額。

當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期農產品耗用數(shù)量×農產品平均購買單價×扣除率/（1＋扣除率）=1 000×1.06×4 000×9%/（1＋9%）=350 091.74（元）。

借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）???????? ????????????350 091.74

貸：主營業(yè)務成本???????? ????????????????????????????????350 091.74

(如果此例換成生產出的產品是酸奶等13%稅率的貨物，則公式中的扣除率為13%。)

【案例9】某啤酒廠（一般納稅人）外購大麥生產銷售啤酒，采用成本法核定增值稅進項稅額。經稅務機關核定的大麥耗用率為90%。2019年12月，企業(yè)主營業(yè)務成本為200萬元。假設不考慮其他副產品。

當期允許抵扣大麥增值稅進項稅額=當期主營業(yè)務成本×農產品耗用率×扣除率/（1＋扣除率）=200×90%×10%/（1+10%）=16.36（萬元）

【案例10】某紡織廠是增值稅一般納稅人，以外購棉絨為原料生產布料，2019年12月18日，自某商貿小規(guī)模納稅人處收購棉絨260噸，取得對方代開的增值稅專用發(fā)票1張，金額100萬元，稅額3萬元，款項尚未支付。該企業(yè)棉絨無期初庫存，當月對外直接銷售棉絨90噸，每噸含稅售價4 400元，假定當?shù)囟悇諜C關核定的損耗率為5%。增值稅期初無留抵稅額，該紡織廠當月應納增值稅額是多少？

當期銷項稅額=90×4 400×9%÷（1＋9%）=32 697.25（元）

棉絨期末平均購買單價為1 030 000÷260=3 961.54（元/噸）。

核定扣除的進項稅額＝當期銷售農產品數(shù)量/（1－損耗率）×農產品平均購買單價×9%/（1＋9%）

=90/（1-5%）×3961.54×9% /（1+9%） =28 037.11（元）

當期應納稅額=32 697.25-28 037.11=4 660.14（元）

第二十五條 下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

（三）購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和9%（或10%)的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：

進項稅額=買價×扣除率

買價，是指納稅人購進農產品在農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。

購進農產品，按照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外。

《中華人民共和國煙葉稅法》? 主席令第84號

財稅〔2018〕75號?? 財稅〔2011〕21號

第二條 本法所稱煙葉，是指烤煙葉、晾曬煙葉。

第三條 煙葉稅的計稅依據(jù)為納稅人收購煙葉實際支付的價款總額。納稅人收購煙葉實際支付的價款總額包括納稅人支付給煙葉生產銷售單位和個人的煙葉收購價款和價外補貼。其中，價外補貼統(tǒng)一按煙葉收購價款的10%計算。

第四條 煙葉稅的稅率為百分之二十。

煙葉收購單位收購煙葉時按照國家有關規(guī)定以現(xiàn)金形式直接補貼煙農的生產投入補貼（以下簡稱價外補貼），屬于農產品買價，為《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局令第50號）第十七條中“價款”的一部分。

對煙葉稅納稅人按規(guī)定繳納的煙葉稅，準予并入煙葉產品的買價計算增值稅的進項稅額，并在計算繳納增值稅時予以抵扣。向農業(yè)生產者收購煙葉比一般的農產品更加特殊，因為煙葉有補貼和煙葉稅，計算公式如下：

收購煙葉實際支付的價款總額=煙葉收購金額×（1+10%）

煙葉稅應納稅額=收購煙葉實際支付的價款總額×稅率20%

準予抵扣的進項稅額=（收購煙葉實際支付的價款總額+煙葉稅應納稅額）×扣除率（9%或10%）

（三）特殊規(guī)定

1．收費公路通行費增值稅抵扣規(guī)定

《財政部、稅務總局關于租入固定資產進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》? 財稅〔2017〕90號

七、自2018年1月1日起，納稅人支付的道路、橋、閘通行費，按照以下規(guī)定抵扣進項稅額：

（一）納稅人支付的道路通行費，按照收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進項稅額。

2018年1月1日至6月30日，納稅人支付的高速公路通行費，如暫未能取得收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，可憑取得的通行費發(fā)票（不含財政票據(jù)，下同）上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：

高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%

2018年1月1日至12月31日，納稅人支付的一級、二級公路通行費，如暫未能取得收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，可憑取得的通行費發(fā)票上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣進項稅額：

一級、二級公路通行費可抵扣進項稅額=一級、二級公路通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%

（二）納稅人支付的橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：

橋、閘通行費可抵扣進項稅額=橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%

2．關于國內旅客運輸服務進項稅抵扣。

《財政部、稅務總局、海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》????????? 財政部、稅務總局、海關總署公告2019年第39號

六、納稅人購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。

（一）納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進項稅額：

1．取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；

2．取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進項稅額：

航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%

3．取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計算的進項稅額：

鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%

4．取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進項稅額：

公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%

《國家稅務總局關于國內旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告 》??國家稅務總局公告2019年第31號

一、關于國內旅客運輸服務進項稅抵扣

（一）《財政部、稅務總局、海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部、稅務總局、海關總署公告2019年第39號）第六條所稱“國內旅客運輸服務”，限于與本單位簽訂了勞動合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務派遣員工發(fā)生的國內旅客運輸服務。

（二）納稅人購進國內旅客運輸服務，以取得的增值稅電子普通發(fā)票上注明的稅額為進項稅額的，增值稅電子普通發(fā)票上注明的購買方“名稱”“納稅人識別號”等信息，應當與實際抵扣稅款的納稅人一致，否則不予抵扣。

（三）納稅人允許抵扣的國內旅客運輸服務進項稅額，是指納稅人2019年4月1日及以后實際發(fā)生，并取得合法有效增值稅扣稅憑證注明的或依據(jù)其計算的增值稅稅額。以增值稅專用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票為增值稅扣稅憑證的，為2019年4月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票。

3．資產重組過程中的進項稅額

《國家稅務總局關于納稅人資產重組增值稅留抵稅額處理有關問題的公告》?? 國家稅務總局公告2012年第55號

一、增值稅一般納稅人（以下稱“原納稅人”）在資產重組過程中，將全部資產、負債和勞動力一并轉讓給其他增值稅一般納稅人（以下稱“新納稅人”），并按程序辦理注銷稅務登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結轉至新納稅人處繼續(xù)抵扣。

4．固定資產用途發(fā)生改變

《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》??? 財稅〔2016〕36號

按照《試點實施辦法》第二十七條第（一）項規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、無形資產、不動產，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式，依據(jù)合法有效的增值稅扣稅憑證，計算可以抵扣的進項稅額：

可以抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產、不動產凈值/（1+適用稅率）×適用稅率

上述可以抵扣的進項稅額應取得合法有效的增值稅扣稅憑證。

5．關于保險服務進項稅抵扣

《國家稅務總局關于國內旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》???? 國家稅務總局公告2019年第31號

（一）提供保險服務的納稅人以實物賠付方式承擔機動車輛保險責任的，自行向車輛修理勞務提供方購進的車輛修理勞務，其進項稅額可以按規(guī)定從保險公司銷項稅額中抵扣。

（二）提供保險服務的納稅人以現(xiàn)金賠付方式承擔機動車輛保險責任的，將應付給被保險人的賠償金直接支付給車輛修理勞務提供方，不屬于保險公司購進車輛修理勞務，其進項稅額不得從保險公司銷項稅額中抵扣。

（三）納稅人提供的其他財產保險服務，比照上述規(guī)定執(zhí)行。

自2019年10月1日起施行

6．租入固定資產進項稅額抵扣

《財政部、稅務總局關于租入固定資產進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》　財稅〔2017〕90號

一、自2018年1月1日起，納稅人租入固定資產、不動產，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額準予從銷項稅額中全額抵扣。

7．煤炭采掘企業(yè)增值稅進項稅額抵扣

《財政部、國家稅務總局關于煤炭采掘企業(yè)增值稅進項稅額抵扣有關事項的通知 》? 財稅〔2015〕117號

一、煤炭采掘企業(yè)購進的下列項目，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣：

（一）巷道附屬設備及其相關的應稅貨物、勞務和服務；

（二）用于除開拓巷道以外的其他巷道建設和掘進，或者用于巷道回填、露天煤礦生態(tài)恢復的應稅貨物、勞務和服務。

三、本通知自2015年11月1日起執(zhí)行。

8．認定或登記為一般納稅人前進項稅額抵扣

《國家稅務總局關于納稅人認定或登記為一般納稅人前進項稅額抵扣問題的公告》???? 國家稅務總局公告2015年第59號

一、納稅人自辦理稅務登記至認定或登記為一般納稅人期間，未取得生產經營收入，未按照銷售額和征收率簡易計算應納稅額申報繳納增值稅的，其在此期間取得的增值稅扣稅憑證，可以在認定或登記為一般納稅人后抵扣進項稅額。

二、上述增值稅扣稅憑證按照現(xiàn)行規(guī)定無法辦理認證或者稽核比對的，按照以下規(guī)定處理：

（一）購買方納稅人取得的增值稅專用發(fā)票，按照《國家稅務總局關于推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第73號）規(guī)定的程序，由銷售方納稅人開具紅字增值稅專用發(fā)票后重新開具藍字增值稅專用發(fā)票。

（二）納稅人取得的海關進口增值稅專用繳款書，按照《國家稅務總局關于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第50號）規(guī)定的程序，經國家稅務總局稽核比對相符后抵扣進項稅額。

9、稅控設備和每年的稅控設備維護費

《財政部、國家稅務總局關于增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知》?? 財稅〔2012〕15號

一、增值稅納稅人2011年12月1日（含，下同）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備（包括分開票機）支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結轉下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用，由其自行負擔，不得在增值稅應納稅額中抵減。

二、增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術維護費（不含補繳的2011年11月30日以前的技術維護費），可憑技術維護服務單位開具的技術維護費發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減，不足抵減的可結轉下期繼續(xù)抵減。技術維護費按照價格主管部門核定的標準執(zhí)行。

三、增值稅一般納稅人支付的二項費用在增值稅應納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

財政部關于印發(fā)《增值稅會計處理規(guī)定》的通知

財會〔2016〕22號

二、賬務處理

（九）增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的賬務處理。

按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目（小規(guī)模納稅人應借記“應交稅費——應交增值稅”科目），貸記“管理費用”等科目。

三、不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

（一）扣稅憑證不合規(guī)不得抵扣

《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》???? 財稅〔2016〕36號

第二十六條 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發(fā)票、農產品銷售發(fā)票和完稅憑證。

納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

（二）應用于不得抵扣的項目

《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》??? 財稅〔2016〕36號

第二十七條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。

納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。

《財政部、稅務總局關于租入固定資產進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》 財稅〔2017〕90號

自2018年1月1日起，納稅人租入固定資產、不動產，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額準予從銷項稅額中全額抵扣。

《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》　　　　　財稅〔2016〕36號

第二十七條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（六）購進的旅客運輸服務貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

【財政部、稅務總局、海關總署公告2019年第39號自2019年4月1日起旅客運輸服務允許抵扣?！?/p>

（七）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》　　財稅〔2016〕36號

納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

（三）非正常損失

財稅〔2016〕36號

第二十七條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（二）非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

（四）非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

（五）非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。

非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

（四）差額計稅的扣除價款

根據(jù)財稅〔2016〕36號規(guī)定：

按差額計稅的有：經紀代理服務 、融資租賃和融資性售后回租業(yè)務、航空運輸服務、一般納稅人提供客運場站服務、提供旅游服務、建筑服務適用簡易計稅方法的、房地產開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產項目。

試點納稅人按照規(guī)定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。

納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

（五）資格有瑕疵

財稅〔2016〕36號

第三十三條 有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

（一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的。

（二）應當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。

（六）簡易計稅

財稅〔2016〕36號

第三節(jié) 簡易計稅方法

第三十四條 簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。

（七）免抵退稅辦法不得抵扣的進項稅額

銷售免稅，不能退稅的進項也不能抵扣。

（八）特殊行業(yè)

《國家稅務總局關于國內旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》? ??國家稅務總局公告2019年第31號

（二）提供保險服務的納稅人以現(xiàn)金賠付方式承擔機動車輛保險責任的，將應付給被保險人的賠償金直接支付給車輛修理勞務提供方，不屬于保險公司購進車輛修理勞務，其進項稅額不得從保險公司銷項稅額中抵扣。

《財政部、交通運輸部、稅務總局關于海南自由貿易港國際運輸船舶有關增值稅政策的通知》? 財稅〔2020〕41號

一、對境內建造船舶企業(yè)向運輸企業(yè)銷售且同時符合下列條件的船舶，實行增值稅退稅政策，由購進船舶的運輸企業(yè)向主管稅務機關申請退稅。

1．購進船舶在“中國洋浦港”登記。

2．購進船舶從事國際運輸和港澳臺運輸業(yè)務。

二、購進船舶運輸企業(yè)的應退稅額，為其購進船舶時支付的增值稅額。

四、運輸企業(yè)購進船舶支付的增值稅額，已從銷項稅額中抵扣的，不得申請退稅；已申請退稅的，不得從銷項稅額中抵扣。

《增值稅會計處理規(guī)定》??? 財會〔2016〕22號

2．采購等業(yè)務進項稅額不得抵扣的賬務處理。一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等，其進項稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，取得增值稅專用發(fā)票時，應借記相關成本費用或資產科目，借記“應交稅費——待認證進項稅額”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目，經稅務機關認證后，應借記相關成本費用或資產科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。

四、增值稅加計抵減政策

《財政部、稅務總局、海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》??? 財政部、稅務總局、海關總署公告2019年第39號

七、自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產、生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額（以下稱加計抵減政策）。

（一）本公告所稱生產、生活性服務業(yè)納稅人，是指提供郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務（以下稱四項服務）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

（二）納稅人應按照當期可抵扣進項稅額的10%計提當期加計抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進項稅額，按規(guī)定作進項稅額轉出的，應在進項稅額轉出當期，相應調減加計抵減額。計算公式如下：

當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×10%

當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調減加計抵減額

（四）納稅人出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為不適用加計抵減政策，其對應的進項稅額不得計提加計抵減額。

納稅人兼營出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額,按照以下公式計算：

不得計提加計抵減額的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×當期出口貨物勞務和發(fā)生跨境應稅行為的銷售額÷當期全部銷售額

提示：依據(jù)財政部 稅務總局公告2022年第11號 關于促進服務業(yè)領域困難行業(yè)紓困發(fā)展有關增值稅政策的公告，本法規(guī)第七條執(zhí)行期限延長至2022年12月31日

《財政部、稅務總局關于明確生活性服務業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》???? 財政部、稅務總局公告2019年第87號

一、2019年10月1日至2021年12月31日，允許生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計15%，抵減應納稅額（以下稱加計抵減15%政策）。

二、本公告所稱生活性服務業(yè)納稅人，是指提供生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。生活服務的具體范圍按照《銷售服務、無形資產、不動產注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。

提示：依據(jù)財政部 稅務總局公告2022年第11號 關于促進服務業(yè)領域困難行業(yè)紓困發(fā)展有關增值稅政策的公告，本法規(guī)規(guī)定的生產、生活性服務業(yè)增值稅加計抵減政策執(zhí)行期限延長至2022年12月31日。

生活服務，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務活動。包括文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。

增值稅進項稅額加計抵減

財政部會計司關于《關于深化增值稅改革有關政策的公告》適用《增值稅會計處理規(guī)定》有關問題的解讀

加計抵減增值稅會計處理規(guī)定

生產、生活性服務業(yè)納稅人取得資產或接受勞務時，應當按照《增值稅會計處理規(guī)定》的相關規(guī)定對增值稅相關業(yè)務進行會計處理；實際繳納增值稅時，按應納稅額借記“應交稅費——未交增值稅”等科目，按實際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計抵減的金額貸記“其他收益”科目。

【案例11】某生活服務企業(yè)2018年1月成立（一般納稅人），2018年10月至2019年9月期間的生活服務銷售額2000萬元，銷售貨物的銷售額500萬元。2019年12月份生活服務銷售額300萬元，銷售貨物銷售額50萬元，進項稅額12萬元已全部勾選認證。（以上銷售額均不含增值稅，無上期結轉的加計抵減額）要求：計算2019年12月份應納增值稅。

（1）該納稅人2018年10月至2019年9月期間生活服務銷售額占全部銷售額的比重＝2000÷（2000+500）×100%＝80%，超過50%，適用進項稅額的加計扣減政策。

（2）抵減前的應納增值稅＝300×6%＋50×13%－12＝12.5（萬元）

（3）當期可抵減加計抵減額＝12×15%＝1.8（萬元）

（4）12月份抵減后的應納增值稅＝12.5－1.8＝10.7（萬元）

五、抵扣期限和申報抵扣

《國家稅務總局關于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告》??????????? 國家稅務總局公告2019年第45號

一、增值稅一般納稅人取得2017年1月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，取消認證確認、稽核比對、申報抵扣的期限。納稅人在進行增值稅納稅申報時，應當通過本省(自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)增值稅發(fā)票綜合服務平臺對上述扣稅憑證信息進行用途確認。

增值稅一般納稅人取得2016年12月31日及以前開具的增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，超過認證確認、稽核比對、申報抵扣期限，但符合規(guī)定條件的，仍可按照《國家稅務總局關于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》(2011年第50號，國家稅務總局公告2017年第36號、2018年第31號修改)、《國家稅務總局關于未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證有關問題的公告》（2011年第78號，國家稅務總局公告2018年第31號修改）規(guī)定，繼續(xù)抵扣進項稅額。