按照增值稅對(duì)納稅義務(wù)人的規(guī)定，分為單位和個(gè)人兩類，其中個(gè)人是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人，而其他個(gè)人按照國(guó)稅函（2010）139號(hào)文的解釋，就是指自然人。

個(gè)體工商戶按照規(guī)定，是必須經(jīng)過(guò)工商登記注冊(cè)成立，辦理稅務(wù)登記，按照經(jīng)營(yíng)所得依法按期納稅，稅務(wù)局的稅收征管一般分為查賬征收和核定征收，實(shí)務(wù)中流轉(zhuǎn)稅和個(gè)人所得稅多為核定征收。

其他個(gè)人臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得收入，或者選擇靈活就業(yè)取得的勞務(wù)報(bào)酬，屬于增值稅應(yīng)稅行為，超過(guò)起征點(diǎn)以上應(yīng)在稅務(wù)局代開(kāi)發(fā)票，以下重點(diǎn)分析其他個(gè)人即自然人在代開(kāi)發(fā)票過(guò)程中涉及的個(gè)人所得稅的征收問(wèn)題。

一、要解決納稅問(wèn)題，首先了解一下勞務(wù)報(bào)酬與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的范圍：

1、勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

2、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得收入包括：

（一）、經(jīng)工商行政管理部門批準(zhǔn)開(kāi)業(yè)并領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照的城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶，從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)及其他行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得。

（二）、個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得。

（三）、其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得，既個(gè)人臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得。

（四）、上述個(gè)體工商戶和個(gè)人取得的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得。

二、其他個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬或生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入超過(guò)增值稅起征點(diǎn)，即按次超過(guò)500元，按月超過(guò)20000元，應(yīng)向稅務(wù)局代開(kāi)增值稅發(fā)票。在代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，個(gè)稅應(yīng)該如何繳？由誰(shuí)去繳納？在實(shí)務(wù)中出現(xiàn)多種處理方式。

1、個(gè)人代開(kāi)發(fā)票時(shí)，由稅務(wù)局核定征收個(gè)人所得稅

典型的如深圳市規(guī)定：深圳市地方稅務(wù)機(jī)關(guān)委托深圳市國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)未辦理稅務(wù)登記證，臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的零散稅收納稅人(個(gè)人)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，按納稅人開(kāi)票金額的1.5%，代深圳市地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收個(gè)人所得稅核定稅款。

再如山東省的規(guī)定：對(duì)未辦理稅務(wù)登記證件，臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的自然人納稅人，在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具發(fā)票時(shí)，對(duì)其取得的個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一按開(kāi)具發(fā)票金額（不含增值稅）的1.5%核定征收個(gè)人所得稅；

以上核定征收并不包括自然人取得的勞務(wù)報(bào)酬收入，但在實(shí)務(wù)中，稅務(wù)局在代開(kāi)發(fā)票時(shí)，征收個(gè)人所得稅對(duì)于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得與勞務(wù)報(bào)酬所得，有些并不做區(qū)分。

如果按征收率核定征收個(gè)人所得稅，應(yīng)由自然人在代開(kāi)發(fā)票時(shí)自行繳納增值稅與個(gè)人所得稅，個(gè)人不需要將勞務(wù)報(bào)酬收入在次年匯算清繳時(shí)將其匯總計(jì)算。

2、個(gè)人代開(kāi)發(fā)票時(shí)，由稅務(wù)局預(yù)征個(gè)人所得稅

根據(jù)《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》（中華人民共和國(guó)主席令第48號(hào)）進(jìn)行修訂的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定:

“個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。.....扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)。”

這種情況，支付所得的企業(yè)是負(fù)有代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)的。

（1）企業(yè)向居民個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬，應(yīng)當(dāng)按相關(guān)方法按月或按次預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅：

舉例：張某2019年1月取得個(gè)人講學(xué)收入25000元（不含增值稅），在稅務(wù)局代開(kāi)發(fā)票時(shí)，稅務(wù)局預(yù)征了1%的個(gè)人所得時(shí)，支付款項(xiàng)的企業(yè)應(yīng)如何代扣代繳個(gè)人所得稅？

解答：應(yīng)交個(gè)人所得稅=25000*（1-20%）*30%-2000=4000元

已預(yù)繳稅金=25000*1%=250元

申報(bào)實(shí)交=4000-250=3750元

企業(yè)支付勞務(wù)報(bào)酬，應(yīng)按20%—40%三檔適用稅率計(jì)算個(gè)人所得稅，無(wú)論金額大小，都應(yīng)該在納稅申報(bào)時(shí)，進(jìn)行個(gè)人所得稅的代扣代繳申報(bào)工作。企業(yè)代繳個(gè)人所得稅時(shí)，在填報(bào)個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)表，項(xiàng)目選為“勞務(wù)”，人員選“非本單位”即可。

需要強(qiáng)調(diào)的是在個(gè)人所得稅改革后，個(gè)人則需要將勞務(wù)報(bào)酬收入并入個(gè)人綜合所得，在次年匯算清繳時(shí)將其匯總計(jì)算。

對(duì)于個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬在次年的3月1日-6月30日，應(yīng)將和工資、薪金所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得合并為綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬(wàn)元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。綜合所得，適用3%至45%的超額累進(jìn)稅率。

（2）企業(yè)支付其他個(gè)人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，則不需要代扣代繳個(gè)人所得稅，應(yīng)由個(gè)人在代開(kāi)發(fā)票時(shí)自行繳納。

3、個(gè)人代開(kāi)發(fā)票時(shí)，稅務(wù)局未預(yù)征或核定征收個(gè)人所得稅

典型的如：黑龍江省稅務(wù)局關(guān)于自然人申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告（2019年第1號(hào)）

對(duì)自然人納稅人取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得需要代開(kāi)發(fā)票的，在代開(kāi)發(fā)票環(huán)節(jié)不再征收個(gè)人所得稅。代開(kāi)發(fā)票單位在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票備注欄內(nèi)統(tǒng)一注明“個(gè)人所得稅由支付方依法預(yù)扣預(yù)繳（或代扣代繳）”。

截止目前，已經(jīng)有7個(gè)省份稅務(wù)局做出了勞務(wù)報(bào)酬所得在代開(kāi)發(fā)票環(huán)節(jié)不征收個(gè)人所得稅的規(guī)定。

對(duì)于個(gè)人在代開(kāi)發(fā)票環(huán)節(jié)稅務(wù)局不征收或預(yù)征個(gè)人所得稅的地區(qū)，企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中支付給個(gè)人的各類款項(xiàng)，除了生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得外，都應(yīng)履行代扣代繳個(gè)人所得稅。如果個(gè)人代開(kāi)發(fā)票時(shí)，稅務(wù)局已核定征收了個(gè)人所得稅，企業(yè)則不再代扣代繳個(gè)稅。

稅務(wù)局未預(yù)征或核定征收個(gè)人所得稅，實(shí)務(wù)中此類情況，企業(yè)就應(yīng)該全額代扣代繳個(gè)人所得稅。而個(gè)人則應(yīng)將勞務(wù)報(bào)酬收入并入個(gè)人綜合所得，在次年匯算清繳時(shí)將其匯總按3%至45%的超額累進(jìn)稅率計(jì)算個(gè)人所得稅。