今年4月開始，機票、火車票、滴滴發(fā)票（電子發(fā)票）等國內旅客運輸服務納入進項抵扣范圍，在實際問題上，大家肯定還存在很多疑問！

哪些項目不得抵扣？

抵扣限于哪些人員？

憑證抬頭應為公司還是個人？

普通發(fā)票和電子普通發(fā)票有何不同？

抵扣程序如何操作？

計算抵扣可否加計抵減？

本文以問答、案例形式為您一 一解讀。

實務點1：國內可以抵，國外不行

問題一：我在國內購買的從一個國家到另外一個國家，或者是外國的一個城市到另外一個城市的這種情況，算是購進國內旅客運輸服務嗎，是否可以抵扣進項？

答：抵扣范圍限于“國內旅客運輸服務”。

根據(jù)“財稅〔2016〕36號”文件附件4《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》的定義，國際運輸服務，是指：

1.在境內載運旅客或者貨物出境。

2.在境外載運旅客或者貨物入境。

3.在境外載運旅客或者貨物。

與國際運輸服務相對應，即非“國際運輸服務”，則為國內運輸服務。上述“一個國家到另外一個國家，或者是外國的一個城市到另外一個城市”屬于“國際運輸服務”，不在進項抵扣范圍。

舉例：甲公司員工乘飛機去韓國，取得境內航空公司給丙公司開具的增值稅電子普通發(fā)票，乙公司員工自日本返回國內，取得境外航空公司出具的注明員工護照信息的航空運輸電子客票行程單，皆屬于國際運輸服務，因此不得抵扣。

實務點2：民航發(fā)展基金，會計請忽略ta

問題二：機票的票價是否包含“民航發(fā)展基金”這項收費，可否計算可抵扣進項稅額？

答：參考貨物和勞務稅司增值稅一處《深化增值稅改革視頻培訓講義之一 ——關于降低增值稅稅率及擴大抵扣范圍》：航空運輸?shù)碾娮涌推毙谐虇紊系膬r款是分項列示的，包括票價、燃油附加費和民航發(fā)展基金。因民航發(fā)展基金屬于政府性基金，不計入航空企業(yè)的銷售收入。因此計算抵扣的基礎是票價加燃油附加費。

實務點3：發(fā)生退票手續(xù)費呢？除非是專票

問題三：請問火車票機票的退票手續(xù)費可以抵扣進項稅嗎？

答：退票手續(xù)費并非火車票、機票，不能執(zhí)行火車票、機票抵扣規(guī)定。若另行取得增值稅專用發(fā)票，自可依法抵扣。

案例：

我公司因員工出差計劃取消，支付給航空代理公司退票費，并取得了6%稅率的增值稅專用發(fā)票。該公司可以抵扣該筆進項稅額嗎？

按照現(xiàn)行政策規(guī)定，航空代理公司收取的退票費，屬于現(xiàn)代服務業(yè)的征稅范圍，應按照6%稅率計算繳納增值稅。你公司因公務支付的退票費，屬于可抵扣的進項稅范圍，其增值稅專用發(fā)票上注明的稅額，可以從銷項稅額中抵扣。

實務點4：抵扣要注意票面項目，是不是旅客運輸服務

問題四：收到一張公司員工出差的機票，是增值稅電子普通發(fā)票，但服務名稱不是客運服務費，而是“經(jīng)紀代理服務一代訂機票產(chǎn)品及附加產(chǎn)品”，這類發(fā)票能按票面稅額抵扣嗎？

答：作為增值稅電子普通發(fā)票，抵扣范圍限于通行費、國內旅客運輸服務。

根據(jù)《財政部 稅務總局關于租入固定資產(chǎn)進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕90號）第七條相關規(guī)定，自2018年1月1日起，納稅人支付的道路通行費，按照收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進項稅額。

根據(jù)《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）第六條相關規(guī)定，納稅人購進國內旅客運輸服務，……取得增值稅電子普通發(fā)票的，（進項稅額）為發(fā)票上注明的稅額。

“經(jīng)紀代理服務”并非通行費、國內旅客運輸服務，不能使用增值稅電子普通發(fā)票作為抵扣憑證。

案例：公司取得一張增值稅電子普通發(fā)票，“貨物或應稅勞務、服務名稱”為“運輸服務*約車服務費”，請問可否抵扣進項稅？

“財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號”相關抵扣項目限于“國內旅客運輸服務”?！凹s車服務費”并非“國內旅客運輸服務”，而是屬于中介、代理性質，將其作為“運輸服務”開票本來就不合規(guī)。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第九條：納稅人購進貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

擴展問題：國內旅客運輸可以抵扣的進項稅額是否包括機場停車費？

答：依據(jù)“財稅〔2016〕36號”文件附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》相關定義，車輛停放服務、道路通行服務（包括過路費、過橋費、過閘費等）等按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務繳納增值稅。

因此，上述“機場停車費”屬于“不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務”，而不是“國內旅客運輸服務”，不能依普通發(fā)票注明增值稅額進行抵扣。

實務點5：誰的人、誰抵扣

問題五：公司請媒體進行宣傳活動，給媒體人員定的機票，公司可以進項稅額抵扣嗎？

答：稅務總局12366納稅服務平臺于4月4日發(fā)布的《深化增值稅改革即問即答之二》中明確答復：“增值稅一般納稅人購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。這里指的是與本單位建立了合法用工關系的雇員，所發(fā)生的國內旅客運輸費用允許抵扣其進項稅額。納稅人如果為非雇員支付的旅客運輸費用，不能納入抵扣范圍?！?/p>

因此，對于旅客運輸服務的抵扣，應該遵循“誰的人、誰抵扣，誰用工、誰抵扣”的原則。對于沒有與本單位建立合法用工關系的個人發(fā)生的旅客運輸費用，除了勞務派遣的員工（由用工單位而非派遣單位抵扣），一概不能抵扣進項稅。

實務點6：上車補票，可以抵嗎

問題六：我們公司員工出差火車票有個人信息，但是到站的補票沒有個人信息，這種情況可以一起抵扣嗎？

答：“財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號”規(guī)定，取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計算的進項稅額……

對于乘客因越站乘車等情形的補票行為取得的補票憑證，由于憑證上并未記載乘客信息，因此不能抵扣進項稅額。

實務點7：個人抬頭有沒有問題

問題七：旅客運輸服務抵扣憑證上的客戶名稱應當寫單位還是個人？

答：作為取得發(fā)票抬頭。

也就是說，現(xiàn)行國內旅客（公路）運輸服務，可以作為抵扣憑證的包括增值稅專用發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票、注明旅客身份信息的公路客票三類，各有不同規(guī)定：

一、以公司名義取得增值稅專用發(fā)票，票面增值稅額依法抵扣。

二、以公司名義取得增值稅電子普通發(fā)票，票面增值稅額依法抵扣。

三、公務活動中，以員工個人名義取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單公路、鐵路車票、公路、水路等其他客票，按照規(guī)定計算抵扣。

實務點8：電子普通發(fā)票和紙質普通發(fā)票有區(qū)別

問題八：公司員工乘飛機去廣州，取得境內航空公司給公司開具的增值稅普通發(fā)票，可以計算進項稅額抵扣嗎？

答：“增值稅普通發(fā)票”與“增值稅電子普通發(fā)票”不是一個概念，不屬于抵扣憑證，不得計算進項稅額抵扣。

擴展：國家稅務總局《深化增值稅改革即問即答（之三）》六、2019年4月1日后，納稅人購進國內旅客運輸服務，取得增值稅普通發(fā)票（非增值稅電子普通發(fā)票）的，進項稅額是否允許從銷項稅額中抵扣？

答：39公告規(guī)定，允許抵扣進項稅額的國內旅客運輸服務憑證，除增值稅專用發(fā)票外，只限于增值稅電子普通發(fā)票，和注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票、公路、水路等其他客票。不包括增值稅普通發(fā)票。

實務點9：需要勾選認證嗎

問題九：請問滴滴電子普通發(fā)票屬于通行費電子發(fā)票呢？為什么在勾選平臺上面沒有找到？

答：“國內旅客運輸服務”增值稅電子普通發(fā)票不需要勾選認證，直接申報抵扣即可。

實務點10：計算進項稅與申報表填寫

問題十：取得的機票、火車票等原始憑證，票面上沒有稅額，進項稅額具體如何計算？

答：根據(jù)《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）六、納稅人購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。

（一）納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進項稅額：

1.取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；

2.取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進項稅額：

航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%

3.取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計算的進項稅額：

鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%

4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進項稅額：

公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%

依據(jù)以上規(guī)定：“納稅人”購進國內旅客運輸服務……納稅人未取得增值稅專用發(fā)票……取得增值稅電子普通發(fā)票……取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票……

顯然，上述這段話的主語乃是“納稅人”，即三種票據(jù)的取得主體皆為納稅人，而非個人；只有其他客票明確“注明旅客身份信息”，而增值稅專用發(fā)票（這個本身個人也無法取得）、增值稅電子普通發(fā)票皆無上述注明，理應以“納稅人”

申報表填寫案例

某納稅人2019年4月購進國內旅客運輸服務。取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單1張，注明的票價2700元，民航發(fā)展基金50元，燃油附加費120元。請問該納稅人應當如何填寫增值稅納稅申報表？

答：電子普票和其他客票抵扣份數(shù)、金額、稅額，需要填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》的8b欄和第10欄，專票就填在專票的欄次。

按照政策規(guī)定，納稅人購進國內旅客運輸服務未取得增值稅專用發(fā)票的，需根據(jù)取得的憑證類型，分別計算進項稅額。其中取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，按照下列公式計算進項稅額：

航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%

需要注意民航發(fā)展基金不作為計算進項稅額的基數(shù)。

因此，該納稅人在辦理2019年4月稅款所屬期納稅申報時，應當將按照上述公式計算的航空旅客運輸進項稅額232.84元，填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第8b欄“其他”“稅額”列，第8b欄“其他”“份數(shù)”列填寫1份，“金額”列填寫2587.16元。同時，還需將上述內容填入本表第10行“（四）本期用于抵扣的旅客運輸服務”（以供查看）。

實務點11：抵扣有沒有時間限制

問題十一：客運憑證抵扣進項稅額，有時間限制嗎？

答：（一）增值稅專用發(fā)票有時限規(guī)定。

根據(jù)《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第11號）第十條規(guī)定，自2017年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應自開具之日起360日內認證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認平臺進行確認，并在規(guī)定的納稅申報期內，向主管國稅機關申報抵扣進項稅額。

（二）現(xiàn)行政策未對除增值稅專用發(fā)票以外的國內旅客運輸服務憑證設定抵扣期限。

另外，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第四條相關規(guī)定，當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。

實務點12：加計抵減是否適用

問題十二：取得客運發(fā)票，是否可以加計抵減進項稅額？

答：加計抵減政策、國內旅客運輸服務抵扣政策是兩個政策，不是一回事。根據(jù)《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部稅務總局 海關總署公告2019年第39號）第七條規(guī)定，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許供郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額。也就是說，如果取得增值稅專用發(fā)票、國內旅客電子普通發(fā)票、航空運輸電子行程單等符合可抵扣進項稅額條件（比如小規(guī)模納稅人、簡易計稅、集體福利之類，本身不得抵扣）的憑證，且屬于“郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人”，則國內旅客運輸服務抵扣可以按照規(guī)定適用加計抵減政策。

實務點13：會計分錄

問題十三：相關旅客運輸服務的發(fā)票符合抵扣要求的話，賬務處理怎么做？

答：

借：管理費用、銷售費用等

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金等