2024年全國會計(jì)專業(yè)技術(shù)中級資格考試江西考區(qū)報(bào)名繳費(fèi)工作將于2024年6月12日至7月2日舉行，報(bào)考期間考生可撥打以下對應(yīng)考區(qū)考辦的電話，咨詢考試報(bào)名相關(guān)政策。

一、報(bào)名條件和要求

（一）報(bào)名參加會計(jì)中級資格考試的人員，應(yīng)具備下列基本條件：

1.遵守《中華人民共和國會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等法律法規(guī)。

2.具備良好的職業(yè)道德，無嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為。

3.熱愛會計(jì)工作，具備相應(yīng)的會計(jì)專業(yè)知識和業(yè)務(wù)技能。

（二）報(bào)名參加會計(jì)中級資格考試的人員，除具備基本條件外，還必須具備下列條件之一：

1.具備大學(xué)?？茖W(xué)歷，從事會計(jì)工作滿5年。

2.具備大學(xué)本科學(xué)歷或?qū)W士學(xué)位，從事會計(jì)工作滿4年。

3.具備第二學(xué)士學(xué)位或研究生班畢業(yè)，從事會計(jì)工作滿2年。

4.具備碩士學(xué)位，從事會計(jì)工作滿1年。

5.具備博士學(xué)位。

6.通過全國統(tǒng)一考試，取得經(jīng)濟(jì)、統(tǒng)計(jì)、審計(jì)專業(yè)技術(shù)中級資格。

（三）本通知所述學(xué)歷或?qū)W位，是指報(bào)名時已經(jīng)取得并經(jīng)國家教育行政部門認(rèn)可的學(xué)歷或?qū)W位。

（四）本通知所述有關(guān)會計(jì)工作年限為取得規(guī)定學(xué)歷前后從事會計(jì)工作時間的總和，截止日期為2024年12月31日?？忌罩茖W(xué)歷學(xué)習(xí)時間（從入校學(xué)習(xí)到取得畢業(yè)證）不計(jì)入從事會計(jì)工作年限。

（五）按照《財(cái)政部 人力資源社會保障部關(guān)于印發(fā)〈會計(jì)專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育的規(guī)定〉的通知》（財(cái)會〔2018〕10號）第二十一條的規(guī)定，參加2024年度會計(jì)中級資格考試人員在報(bào)名前還應(yīng)完成2020年至2022年或2021年至2023年連續(xù)三年的繼續(xù)教育。通過全國統(tǒng)一考試，取得經(jīng)濟(jì)、統(tǒng)計(jì)、審計(jì)專業(yè)技術(shù)中級資格的報(bào)考人員也應(yīng)盡可能地完成繼續(xù)教育。

（六）符合報(bào)名條件的在職在崗人員按屬地化原則在其工作單位所在地考區(qū)報(bào)名；符合報(bào)名條件的在校學(xué)生，在其學(xué)籍所在地考區(qū)報(bào)名；符合報(bào)名條件的其他人員，在其戶籍所在地或居住地考區(qū)報(bào)名。不允許跨地區(qū)報(bào)名。

符合報(bào)名條件的香港、澳門和臺灣居民，按照就近方便原則在內(nèi)地報(bào)名。有工作單位的，在其工作單位所在地考區(qū)報(bào)名；為在校學(xué)生的，在其學(xué)籍所在地考區(qū)報(bào)名。

贛江新區(qū)轄區(qū)內(nèi)的報(bào)考人員的考試組織工作，暫時由南昌市考區(qū)負(fù)責(zé)。

所有報(bào)名參加考試人員，均在其報(bào)名所在地考區(qū)參加考試。上述考區(qū)均指11個設(shè)區(qū)市會計(jì)管理部門在設(shè)市區(qū)設(shè)立的考場。

二、報(bào)名方法及程序

根據(jù)財(cái)政部要求，報(bào)考人員于2024年6月12日9時至7月2日，統(tǒng)一在“全國會計(jì)資格評價網(wǎng)”（http://kzp.mof.gov.cn/）上報(bào)名，考試報(bào)名統(tǒng)一在7月2日12:00截止，繳費(fèi)統(tǒng)一在7月2日18:00截止。報(bào)考人員必須符合報(bào)考條件和要求才能申請報(bào)考，報(bào)名采取“更新信息、網(wǎng)上報(bào)名、系統(tǒng)審核、網(wǎng)上繳費(fèi)”的誠信報(bào)考方式。報(bào)考人員報(bào)名時，報(bào)名系統(tǒng)自動調(diào)取報(bào)考人員在“江西省會計(jì)綜合管理服務(wù)平臺”信息采集時填報(bào)的相關(guān)信息，進(jìn)行報(bào)考資格審核，符合報(bào)考條件和要求的，才能順利報(bào)考。報(bào)考人員應(yīng)嚴(yán)格按照報(bào)名條件和要求，對信息采集(或修改）時填寫和上傳的信息、照片以及相關(guān)資料的規(guī)范性、真實(shí)性和有效性負(fù)責(zé)。報(bào)考人員因信息采集(或修改）時填寫和上傳的信息、資料不符合報(bào)考條件和要求，導(dǎo)致無法報(bào)考的，后果自行承擔(dān)；填寫或上傳虛假信息、資料，經(jīng)查實(shí)后，報(bào)考人員不得參加考試，已取得合格成績的，取消考試成績、撤銷已取得的資格證書，并列入我省會計(jì)行業(yè)失信人員名單。

（一）登陸“江西省會計(jì)綜合管理服務(wù)平臺”更新或調(diào)轉(zhuǎn)個人信息。

1.個人信息修改更新。為提高報(bào)名效率，報(bào)考人員請于2024年6月12日前登錄“江西省會計(jì)綜合管理服務(wù)平臺”（網(wǎng)址：http://acc.jxf.gov.cn），根據(jù)本人實(shí)際情況將學(xué)歷學(xué)位、工作單位和管理部門等信息更新至最新狀態(tài)，并經(jīng)工作單位所在地縣級財(cái)政局會計(jì)管理部門審核通過后進(jìn)行報(bào)名。未及時完成個人信息變更或采集的，將無法參加2024年度會計(jì)專業(yè)技術(shù)中級資格考試報(bào)名?！敖魇?jì)綜合管理服務(wù)平臺”將于2024年7月1日16:00關(guān)閉“信息修改”和“信息采集”通道。

已取得經(jīng)濟(jì)、統(tǒng)計(jì)、審計(jì)專業(yè)技術(shù)中級資格的報(bào)考人員，應(yīng)于2024年6月12日前先完成信息采集，并經(jīng)工作單位所在地縣級財(cái)政局會計(jì)管理部門審核通過后，方可報(bào)名。

2.個人信息省內(nèi)調(diào)轉(zhuǎn)。在江西省境內(nèi)工作且已在江西省進(jìn)行了信息采集，但現(xiàn)工作地點(diǎn)與信息采集時的工作（或?qū)W習(xí)）地點(diǎn)出現(xiàn)跨設(shè)區(qū)市變動的報(bào)考人員，請務(wù)必于2024年6月12日前，登錄“江西省會計(jì)綜合管理服務(wù)平臺”——人員調(diào)轉(zhuǎn)（調(diào)轉(zhuǎn)類型選擇“省內(nèi)調(diào)轉(zhuǎn)”）辦理省內(nèi)調(diào)轉(zhuǎn)并提交申請，然后由申請調(diào)入地的縣級財(cái)政局會計(jì)管理部門工作人員審核通過，方可報(bào)名。

3.個人信息跨省調(diào)轉(zhuǎn)。在江西省境內(nèi)工作但信息檔案在省外的報(bào)考人員，請務(wù)必于2024年6月12日前，按照屬地原則將會計(jì)人員信息檔案調(diào)轉(zhuǎn)至江西省工作單位所在地，并經(jīng)工作單位所在地縣級財(cái)政局會計(jì)管理部門工作人員審核通過，方可報(bào)名。報(bào)考人員可在“江西省會計(jì)綜合管理服務(wù)平臺”首頁點(diǎn)擊“下載專區(qū)”按照《會計(jì)人員信息跨省調(diào)轉(zhuǎn)操作指南》和《江西省會計(jì)綜合管理服務(wù)平臺登錄或注冊操作流程》辦理信息調(diào)轉(zhuǎn)。

“江西省會計(jì)綜合管理服務(wù)平臺”將于2024年7月1日16:00關(guān)閉“人員調(diào)轉(zhuǎn)”通道，未及時完成個人信息調(diào)轉(zhuǎn)的，將無法正常參加2024年度會計(jì)專業(yè)技術(shù)中級資格考試報(bào)名。

(二）登錄“全國會計(jì)資格評價網(wǎng)”注冊用戶并報(bào)名。

1.報(bào)考人員登錄“全國會計(jì)資格評價網(wǎng)”完成注冊（請?jiān)凇坝脩舻卿洝苯缑娴南路近c(diǎn)擊“操作說明”認(rèn)真閱讀“操作說明”完成注冊），注冊并登錄成功后，點(diǎn)擊“網(wǎng)上報(bào)名”選擇“江西省”點(diǎn)擊進(jìn)入，再點(diǎn)擊“報(bào)名”，考試報(bào)名系統(tǒng)將自動從“江西省會計(jì)綜合管理服務(wù)平臺”調(diào)取考生相關(guān)報(bào)考信息，并與報(bào)名時選擇的“符合的報(bào)名條件和要求”信息進(jìn)行比對審核，協(xié)助考生確認(rèn)是否符合相應(yīng)的報(bào)名條件和要求。符合報(bào)名條件和要求的，才能進(jìn)入上傳照片環(huán)節(jié)。不符合報(bào)名條件和要求的，請按照報(bào)名系統(tǒng)的提示，返回到“江西省會計(jì)綜合管理服務(wù)平臺”據(jù)實(shí)更新或調(diào)轉(zhuǎn)個人信息并經(jīng)管理部門審核通過后，重新報(bào)名。

2.上傳照片。報(bào)名時使用的照片，將用于制作準(zhǔn)考證、會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格證書等。報(bào)考人員須準(zhǔn)備標(biāo)準(zhǔn)證件數(shù)字照片（白色背景，JPG格式，大于10KB，像素大于等于295*413），并在全國會計(jì)資格評價網(wǎng)下載“會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試報(bào)名照片審核處理工具”對照片進(jìn)行格式處理。報(bào)考的照片必須使用“會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試報(bào)名照片審核處理工具”審核通過后保存的照片。

3.確認(rèn)報(bào)名信息無誤后，進(jìn)行繳費(fèi)。繳費(fèi)之前，請考生仔細(xì)核對本人所有報(bào)名信息，繳費(fèi)成功后，不能修改原報(bào)名信息。考生報(bào)名繳費(fèi)成功后，不予退費(fèi)。已在網(wǎng)上報(bào)名但未成功繳費(fèi)的，視同放棄考試報(bào)名。

三、報(bào)名費(fèi)用和發(fā)票打印

根據(jù)贛發(fā)改收費(fèi)〔2017〕340號、財(cái)政部會計(jì)資格評價中心會評〔2017〕1號文件規(guī)定，我省2024年度會計(jì)中級資格考試收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為56元/人/科。

繳費(fèi)成功后，發(fā)票打印有下述兩種方式。一是在報(bào)名時限內(nèi)登錄“全國會計(jì)資格評價網(wǎng)”點(diǎn)擊“網(wǎng)上報(bào)名”—“網(wǎng)上繳費(fèi)”—“發(fā)票打印”；二是登錄“江西省財(cái)政電子票據(jù)及非稅收入收繳公共服務(wù)平臺”（http://fszfpt.jxf.gov.cn:7018/billcheck/html/index.html#/pipelined_code）,在“財(cái)政電子票據(jù)查驗(yàn)”界面輸入“流水號”完成驗(yàn)證后，點(diǎn)擊“查驗(yàn)”，自行下載并打印財(cái)政電子票據(jù)。報(bào)考人員的“流水號”由報(bào)考年度+大寫的報(bào)考級別簡拼（如：中級簡拼為ZJ）+報(bào)考身份證號后8位數(shù)+報(bào)考預(yù)留手機(jī)號后4位數(shù)組成，共18位。如某人報(bào)考2024年度中級資格考試，身份證號是666666666612345678，報(bào)考預(yù)留的手機(jī)號是18888880000，則他的流水號就是2024ZJ123456780000。

四、考試科目

（一）會計(jì)中級資格考試科目包括《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》《財(cái)務(wù)管理》《經(jīng)濟(jì)法》。

（二）參加會計(jì)中級資格考試的人員，應(yīng)在連續(xù)2個考試年度內(nèi)通過全部科目的考試后，方可取得會計(jì)中級資格證書。

五、考試大綱

使用全國會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室制定的2024年度會計(jì)中級資格考試大綱。

2024年會計(jì)中級資格考試用書請報(bào)名人員自行購買或在財(cái)政部會計(jì)財(cái)務(wù)評價中心網(wǎng)站訂購。

六、考試時間及考務(wù)日程

（一）考試時間。

會計(jì)中級資格考試于2024年9月7日至9日舉行，共三個個批次（考生實(shí)際考試時間，以本人準(zhǔn)考證上的考試時間為準(zhǔn)）?！吨屑墪?jì)實(shí)務(wù)》科目考試時長為165分鐘，《財(cái)務(wù)管理》科目考試時長為135分鐘，《經(jīng)濟(jì)法》科目考試時長為120分鐘。各科目具體考試時間如下：

（二）考務(wù)日程。

1．2024年4月12日前，各設(shè)區(qū)市會計(jì)管理部門公布本地區(qū)2024年度會計(jì)中級資格考試科目、考試時間、報(bào)名日期、報(bào)名方式等考試相關(guān)事項(xiàng)。

2．2024年6月12日9時至7月2日12時“全國會計(jì)資格評價網(wǎng)”中級資格考試報(bào)名系統(tǒng)開通?！敖魇?jì)綜合管理服務(wù)平臺”中的“信息修改”、“信息采集”和“人員調(diào)轉(zhuǎn)”通道于7月1日16:00關(guān)閉，考試報(bào)名統(tǒng)一在7月2日12:00截止，繳費(fèi)統(tǒng)一在7月2日18:00截止。

3．2024年8月13日前，全省會計(jì)管理部門公布本地區(qū)會計(jì)中級資格考試準(zhǔn)考證網(wǎng)上打印起止日期。

考生應(yīng)在公布的本地區(qū)準(zhǔn)考證打印起止日期內(nèi)，打印本人準(zhǔn)考證，確認(rèn)本人參加考試的時間、地點(diǎn)及考生須知。

4．2024年9月7日至9日組織會計(jì)中級資格考試。

5.2024年10月31日前，在“江西省會計(jì)綜合管理服務(wù)平臺”或“全國會計(jì)資格評價網(wǎng)”上查詢中級資格考試成績。

6.各設(shè)區(qū)市會計(jì)管理部門在考試成績公布后20天內(nèi)，對報(bào)名資格有疑義或被舉報(bào)的報(bào)考人員進(jìn)行核實(shí)并向省財(cái)政廳會計(jì)處提交書面報(bào)告。

七、其他事項(xiàng)

（一）報(bào)考人員應(yīng)認(rèn)真閱讀報(bào)名公告，按照要求提前做好考試報(bào)名準(zhǔn)備，完成年度繼續(xù)教育，在規(guī)定的時間內(nèi)完成信息采集、修改、調(diào)轉(zhuǎn)和考試報(bào)名及繳費(fèi)。

（二）為加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德教育及會計(jì)誠信體系建設(shè)，會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試報(bào)名實(shí)行承諾制，報(bào)考人員須對信息采集(或修改）時填寫和上傳的信息、照片和相關(guān)資料的規(guī)范性、真實(shí)性和有效性負(fù)責(zé)，并完成網(wǎng)上報(bào)名承諾。對提交信息不真實(shí)、偽造報(bào)名資料等以不正當(dāng)手段獲取考試資格的，以及在考試期間違紀(jì)違規(guī)的，將按照《專業(yè)技術(shù)人員資格考試違紀(jì)違規(guī)行為處理規(guī)定》（人社部令第31號）和《關(guān)于修定印發(fā)<全國會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試考場規(guī)則>等文件的通知》（會考〔2019〕4號）的規(guī)定，給予取消考試成績、記入考試誠信檔案庫、向社會公布、將失信情況記入“江西省會計(jì)綜合管理服務(wù)平臺”等嚴(yán)肅處理，由此造成的一切后果責(zé)任由相應(yīng)的報(bào)考人員自行承擔(dān)。

（三）為嚴(yán)肅考試紀(jì)律，考試結(jié)束后，有關(guān)部門將采用技術(shù)手段并組織專家進(jìn)行雷同試卷的甄別和判定，對認(rèn)定為雷同試卷的，按規(guī)定給予成績無效處理，涉及違紀(jì)違規(guī)作弊的按相關(guān)規(guī)定追加處理。

（四）參加考試人員應(yīng)及時關(guān)注報(bào)考所在地考區(qū)發(fā)布的有關(guān)考試通知公告，積極配合當(dāng)?shù)貢?jì)專業(yè)技術(shù)資格考試組織單位的考務(wù)工作，并帶好本人有效身份證和準(zhǔn)考證，按照有關(guān)要求參加考試。

（五）報(bào)考人員在辦理信息采集、信息修改或信息調(diào)轉(zhuǎn)時遇到問題，可在“江西省會計(jì)綜合管理服務(wù)平臺”首頁點(diǎn)擊“咨詢電話”撥打?qū)?yīng)市縣兩級財(cái)政局會計(jì)科的電話咨詢相關(guān)事宜。

　　中級會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》、《財(cái)務(wù)管理》和《經(jīng)濟(jì)法》三個科目考試題型如下：

　　《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》科目試題題型為單選題、多選題、判斷題、計(jì)算分析題、綜合題。

　　《財(cái)務(wù)管理》科目試題題型為單選題、多選題、判斷題、計(jì)算分析題、綜合題。

　　《經(jīng)濟(jì)法》科目試題題型為單選題、多選題、判斷題、簡答題、綜合題。

中級會計(jì)職稱考試評分標(biāo)準(zhǔn)：

　　各科目每類試題分值及得分規(guī)則在每類試題前說明，客觀題實(shí)行計(jì)算機(jī)閱卷，主觀題實(shí)行計(jì)算機(jī)網(wǎng)上人工閱卷。詳情可參考

2023年中級會計(jì)職稱考試各題型分值已公布：

一、資格審查對象。1.對在2022年報(bào)考且在2023年連續(xù)兩個考試年度會計(jì)中級資格考試三門科目成績?nèi)亢细竦膱?bào)考人員，根據(jù)江西考區(qū)2022年度會計(jì)中級資格考試報(bào)名公告要求，接受報(bào)考資格審查。2.對受新冠肺炎疫情影響，2021年報(bào)考且在2022年和2023年連續(xù)三個考試年度會計(jì)中級資格考試三門科目成績?nèi)亢细竦膱?bào)考人員，根據(jù)江西考區(qū)2021年度會計(jì)中級資格考試報(bào)名公告要求，接受報(bào)考資格審查。

二、請接受本次會計(jì)中級考試報(bào)名資格審查的上述人員登錄江西省會計(jì)綜合管理服務(wù)平臺-資格考試管理-中級資格審查，查看自己的審核狀態(tài)，如果審核狀態(tài)是“審核通過”，表明通過了資格審查；如果審核狀態(tài)是“審核不通過”，則要按照審查駁回要求和報(bào)名公告的規(guī)定，重新上傳有關(guān)資料（操作流程：登錄江西省會計(jì)綜合管理服務(wù)平臺-資格考試管理-中級資格審查-登錄-重新上傳-提交）；如果審核狀態(tài)是“待審核”，表明有關(guān)部門正在按照先后順序?qū)徍?，請耐心等待?？忌Y格審查駁回重新提交補(bǔ)充資料截止時間為2023年11月23日17時30分。

三、2023年一次性報(bào)考三門科目且成績?nèi)亢细竦膱?bào)考人員，按照2023年會計(jì)專業(yè)技術(shù)中級資格考試報(bào)名公告的要求，已經(jīng)由報(bào)名系統(tǒng)自動審核，此次不再重復(fù)審核。

四、會計(jì)中級考試報(bào)名資格審查工作由設(shè)區(qū)市財(cái)政局會計(jì)科具體實(shí)施，請考生關(guān)注相關(guān)通知，如有問題請咨詢考試所在地設(shè)區(qū)市財(cái)政局會計(jì)科（聯(lián)系方式附后）。

江西省會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格

考試領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室

2023年11月3日

附：

各設(shè)區(qū)市財(cái)政局會計(jì)科聯(lián)系方式

一、遞延所得稅暫時性差異計(jì)算步驟

（一）計(jì)算應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅所得額=稅前會計(jì)利潤±永久性差異+可抵扣差異-應(yīng)納稅差異(可以理解成企業(yè)所得稅年報(bào)的應(yīng)納稅所得稅加調(diào)增減調(diào)減）

應(yīng)納稅所得額×稅率=應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

（二）計(jì)算所得稅費(fèi)用

所得稅費(fèi)用=應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅+遞延所得稅負(fù)債-遞延所得稅資產(chǎn)（即從會計(jì)角度看現(xiàn)在交的加將來要交的減將來可以抵的）

（三）計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債

遞延所得稅資產(chǎn)=當(dāng)期可抵扣暫時性差異變動額×所得稅稅率。

所謂遞延所得稅資產(chǎn)，就是預(yù)付稅金（類似長期待攤費(fèi)用性質(zhì)），即前調(diào)增后調(diào)減；可抵扣差異說明資產(chǎn)賬面價值小于資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，負(fù)債賬面價值大于負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。

遞延所得稅負(fù)債=當(dāng)期應(yīng)納稅暫時性差異變動額*所得稅率，遞延所得稅負(fù)債就是延期納稅（類似長期應(yīng)付款性質(zhì)），前調(diào)減后調(diào)增。

應(yīng)納稅差異說明資產(chǎn)賬面價值大于資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，負(fù)債賬面價值小于負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。

二、分錄模板

（一）會計(jì)計(jì)算的所得稅費(fèi)用一般記借方，稅法上算出來的放在應(yīng)交稅費(fèi)記貸方，遞延所得稅可借可貸。

借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅   (年報(bào)數(shù))

借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅負(fù)債     (負(fù)債增加在貸方)

借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅資產(chǎn)    (資產(chǎn)減少在貸方)

（二）如果可抵扣差異和應(yīng)納稅差異同時增加，會計(jì)分錄如下：

借：所得稅費(fèi)用

遞延所得稅資產(chǎn)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

遞延所得稅負(fù)債

（三）如果稅率發(fā)生變動，則當(dāng)年的“遞延所得稅資產(chǎn)”的發(fā)生額（登賬額）＝年末可抵扣暫時性差異×新稅率－年初可抵扣暫時性差異×舊稅率；當(dāng)年的“遞延所得稅負(fù)債”的發(fā)生額（登賬額）＝年末應(yīng)納稅暫時性差異×新稅率－年初應(yīng)納稅暫時性差異×舊稅率。

（四）遞延所得稅對應(yīng)的科目

1.大部分都是所得稅費(fèi)用；

2.當(dāng)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)在會計(jì)上計(jì)入所有者權(quán)益的，遞延所得稅也對應(yīng)所有者權(quán)益。例如：可供出售金融資產(chǎn)期末公允價值上升：假設(shè)2021年1月1日前執(zhí)行舊準(zhǔn)則

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸：資本公積——其他資本公積

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：資本公積——其他資本公積

3.商譽(yù)，企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。商譽(yù)=合并成本-被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，若確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，則減少被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值，增加商譽(yù)，由此進(jìn)入不斷循環(huán)狀態(tài)。

4.與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時滿足以下兩個條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間；二是該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。滿足上述條件時，投資企業(yè)可以運(yùn)用自身的影響力決定暫時性差異的轉(zhuǎn)回，如果不希望其轉(zhuǎn)回，則在可預(yù)見的未來該項(xiàng)暫時性差異即不會轉(zhuǎn)回，從而無需確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。

5.除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中，如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時既不影響會計(jì)利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時性差異的，交易或事項(xiàng)發(fā)生時不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。

三、背誦口訣

1.當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值小于計(jì)稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異；

2.新增可抵扣暫時性差異會追加應(yīng)稅所得，轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異時會沖減應(yīng)稅所得；

3.可抵扣暫時性差異匹配“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，新增可抵扣暫時性差異時列入借方，轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異時列入貸方。

4.“遞延所得稅資產(chǎn)”的本期發(fā)生額（登賬額）＝當(dāng)期可抵扣暫時性差異的變動額×所得稅率。

5.“遞延所得稅資產(chǎn)”的余額＝該時點(diǎn)可抵扣暫時性差異×所得稅稅率；

6.當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值大于計(jì)稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異；

7.新增應(yīng)納稅暫時性差異會調(diào)減應(yīng)稅所得，轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時性差異時會追加應(yīng)稅所得；

8.應(yīng)納稅暫時性差異匹配“遞延所得稅負(fù)債”科目，新增應(yīng)納稅暫時性差異時列入貸方，轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時性差異時列入借方。

9.“遞延所得稅負(fù)債”的本期發(fā)生額（登賬額）＝當(dāng)期應(yīng)納稅暫時性差異的變動額×所得稅率；

10.“遞延所得稅負(fù)債”的余額＝該時點(diǎn)應(yīng)納稅暫時性差異×所得稅稅率；

11.當(dāng)負(fù)債的賬面價值大于計(jì)稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異；

12.當(dāng)負(fù)債的賬面價值小于計(jì)稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。

四、案例

（一）A公司適用的所得稅稅率為25%，各年末稅前會計(jì)利潤為1000萬元。稅法規(guī)定，各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除。

有關(guān)業(yè)務(wù)如下：2018年12月31日應(yīng)收賬款余額為6000萬元，A公司期末對應(yīng)收賬款計(jì)提了600萬元的壞賬準(zhǔn)備。假定該公司應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的期初余額均為0。

2019年12月31日應(yīng)收賬款余額為10000萬元，期末對應(yīng)收賬款計(jì)提了400萬元的壞賬準(zhǔn)備，累計(jì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1000萬元。

解析：

1. 2018年末：

應(yīng)收賬款賬面價值＝6000-600＝5400（萬元）

計(jì)稅基礎(chǔ)＝6000（萬元）

可抵扣暫時性差異＝600（萬元）

2018年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額＝600×25%＝150（萬元）

2018年末“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額＝150（萬元）

2018年應(yīng)交所得稅＝（1000＋600）×25%＝400（萬元）

2018年所得稅費(fèi)用＝400－150＝250（萬元）

借：所得稅費(fèi)用　250

遞延所得稅資產(chǎn)　150

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　400

2. 2019年末：

應(yīng)收賬款賬面價值＝10000－（600＋400）＝9 000（萬元）

計(jì)稅基礎(chǔ)＝10000（萬元）

可抵扣暫時性差異累計(jì)額＝1000（萬元）

2019年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額＝1000×25%＝250（萬元）

2019年末“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額＝250－150＝100（萬元）

2019年應(yīng)交所得稅＝（1000＋400）×25%＝350（萬元）

2009年所得稅費(fèi)用＝350－100＝250（萬元）

借：所得稅費(fèi)用　250

遞延所得稅資產(chǎn)　100

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　350

（二）案例2：某企業(yè)2019年會計(jì)利潤總額為300萬元，通過縣政府向希望小學(xué)捐贈了自產(chǎn)產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品公允價值（不含稅）120萬元，成本100萬元，企業(yè)已將成本和增值稅銷項(xiàng)稅額的金額計(jì)入營業(yè)外支出，增值稅稅率為13%。

解析：

1. 捐贈發(fā)生時

借： 營業(yè)外支出 115.6

貸：庫存商品 100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）15.6

提示：這里貸方記庫存商品，而不是做收入，因?yàn)椴粚儆谄髽I(yè)日常經(jīng)營活動，沒有現(xiàn)金流入，不符合收入準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件。但是注意計(jì)算銷項(xiàng)稅額時，是以視同銷售收入為基礎(chǔ)來計(jì)算。

2. 2019年度公益性捐贈支出超過當(dāng)年稅前扣除限額結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除時

借：遞延所得稅資產(chǎn) （捐贈扣除結(jié)轉(zhuǎn)）

貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用

3. 以后年度扣除2019年度結(jié)轉(zhuǎn)可扣除的捐贈額時

借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

2、“攤余成本”可以簡單的理解為本金，即借出的本金，所以取得時貸：銀行存款1000元，按面值計(jì)入“持有至到期投資——成本”1250元。兩者的差額250元就是 “持有至到期投資——利息調(diào)整”，要在以后每期逐漸攤銷掉，將持有至到期投資科目由實(shí)付數(shù)調(diào)為票面數(shù)——實(shí)際付的錢+ - 攤銷掉的（朝面值方向調(diào)）。

3、投資者應(yīng)該獲得的利息收益（投資收益），比如第一期利息，應(yīng)該用“期初攤余成本1000*實(shí)際利率比如10%=投資收益100”，“實(shí)際利率”是指市場上真實(shí)的利率，而按“面值1250*票面利率比如6%=75”，得到的是當(dāng)期實(shí)際收到的利息。這樣兩者有了差額25元，即應(yīng)收利息（實(shí)際利率計(jì)算）與實(shí)收利息（票面利率計(jì)算）差額，就是當(dāng)期應(yīng)該攤銷的利息調(diào)整。第二期期初的攤余成本（剩余本金）是多少呢?在第一期收到了75元利息，而實(shí)際應(yīng)該獲得100元的，說明還有25元沒收回，則可以理解成又借給對方25元，那現(xiàn)在借出的本金即第二期攤余成本就是原來的1000元加上25元=1025元了。

4、把握住攤余成本就是本金，比如發(fā)行債券，是別人借給自己錢，則最初的攤余成本就是實(shí)際收到的錢，與面值的差額計(jì)入“利息調(diào)整”，在以后各期計(jì)算利息費(fèi)用時攤銷?！胺制诟犊畛^正常信用期實(shí)質(zhì)上有融資性質(zhì)的”，相當(dāng)于借了對方的錢，因?yàn)樽约簺]有實(shí)際支付就獲得了資產(chǎn)，那么借了別人多少呢？可以是現(xiàn)在就全部付款的話應(yīng)支付的金額，也可以是將未來的應(yīng)付款項(xiàng)折現(xiàn)，這就是借到的錢，即期初攤余成本。

5、攤余成本就是，把收到的錢和付出去的錢分為本金和利息兩部份。本金沖帳面，利息確認(rèn)投資收益或是利息的支出。

6、一個萬能的公式解決所有跟實(shí)際利率有關(guān)的內(nèi)容：攤余成本=實(shí)際支出+（實(shí)際應(yīng)收利息-現(xiàn)金流入）

7、實(shí)際利率法講白了就是把當(dāng)時在貸方的那個持有至到期投資——利息調(diào)整那個二級科目，一步步調(diào)整到借方，最后歸0，當(dāng)然如果一開始在借方，就調(diào)到貸方，那你每一期應(yīng)該調(diào)整多少呢，這個就需要計(jì)算，根據(jù)實(shí)際利率（投資收益）跟票面利率（應(yīng)收利息）來計(jì)算，這個算出來的差額就是你這一期調(diào)整理的數(shù)額。所以呢，其實(shí)攤余成本就好象是利滾利，好比是假如我們這個錢不是買對方的債券，而是用來投資其它的東西，我們一開始的10000，實(shí)際利率10%算到一年后我們有多少錢呢，然后對方支付給我們的利息就好比是我們在這一年中，收回的錢，所以最后，攤余成本又得把這部分扣除，算出來的就是真正的年末的本金和。

8、如果你借錢，攤余成本就是你目前還要還多少錢給人家。如果你投資，攤余成本就是人家目前還欠你多少錢沒還。

9、債券折價，每年付的息不夠還實(shí)際產(chǎn)生的利息，利息未還清的部分追加本金，下年計(jì)息基礎(chǔ)增加；債券溢價，每年付的錢大于按照市場利率實(shí)際產(chǎn)生的利息，相當(dāng)于將利息都還了，多余的部分還了本金，下一年的計(jì)息基礎(chǔ)也減少。

10、（1）攤余成本=應(yīng)付本金余額=帳面價值=實(shí)際支出+實(shí)際（應(yīng)收）利息-現(xiàn)金收入

（2）下年初本金=期初本金+期初本金*折現(xiàn)率（即當(dāng)年利息費(fèi)）-當(dāng)年還款額

=期初本金-當(dāng)年還本額=長期應(yīng)付款余額-期初未確認(rèn)融資費(fèi)用余額

11、攤余成本是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：扣除已償還的本金；加上累計(jì)的折價攤銷（利息調(diào)整攤銷）或減去累計(jì)的溢價攤銷（利息調(diào)整攤銷），即向票面方向加或減；扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。利息調(diào)整攤銷額是投資收益與票面利息的差額，大的減小的。利息調(diào)整的攤銷額在分期付息時一定是遞增的，無論是折價還是溢價。

最近有同學(xué)問到現(xiàn)金流量表難編制，說：“收到個稅手續(xù)費(fèi)返還，在現(xiàn)金流量表中計(jì)入到底是計(jì)入“收到的稅費(fèi)返還”還是“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”？”

作為每個企業(yè)都會涉及到的三張報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表），現(xiàn)金流量表到底難在哪兒??？

上面這個看似簡單的問題，確實(shí)也是最容易出錯的地方，老師正好借著這個機(jī)會和大家聊聊現(xiàn)金流量表，同時也針對容易出錯的一些項(xiàng)目做一個講解。

我們先來看看現(xiàn)金流量表長什么樣?

是不是看著就很復(fù)雜？

要分析現(xiàn)金流量表，首先我們要知道它的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)。

東才會計(jì)先帶你觀察現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)，一共有3大塊分別是：經(jīng)營活動（造血）、投資活動（放血）、籌資活動（輸血）；

它的編制原則是以“收付實(shí)現(xiàn)制”為準(zhǔn)，動態(tài)反映了一定期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的流入和流出。

既然有現(xiàn)金活動發(fā)生，那必定會涉及到報(bào)表的填制，而且咱們會計(jì)還經(jīng)常在編制現(xiàn)金流量表流入流出時出現(xiàn)混淆。

別急，老師今天就通過一個個具體案例，讓大家更直觀地搞明白現(xiàn)金流量表的難題?

【1】收到個稅手續(xù)費(fèi)返還2萬元，在現(xiàn)金流量表中計(jì)入“收到的稅費(fèi)返還”還是“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”？

應(yīng)該計(jì)入“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”。

【2】3月收到政府補(bǔ)助30萬，用于購買治理污水用環(huán)保設(shè)備，在現(xiàn)金流量表中計(jì)入“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”還是“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”？

政府補(bǔ)助應(yīng)該計(jì)入“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”（無論是與資產(chǎn)相關(guān)還是與收益相關(guān)）。

【3】3月購買車輛，產(chǎn)生車輛購置稅5萬元，在現(xiàn)金流量表中計(jì)入“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”還是“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”？

車輛購置稅應(yīng)該計(jì)入“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”。

【4】東才會計(jì)有限公司2023年1月分期付款買設(shè)備，5年期支付完成，假設(shè)每年支付200萬，未確認(rèn)融資費(fèi)用150萬。

各期支付的200萬，在現(xiàn)金流量表中計(jì)入“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”還是“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”？

各期支付的200萬，應(yīng)該計(jì)入“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”。

【5】東才會計(jì)有限公司3月支付一般人員工資80萬，支付在建工程人員工資20萬，在現(xiàn)金流量表中計(jì)入“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”還是“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”？

我們首先支付一般人員工資80萬，這個毋庸置疑應(yīng)該計(jì)入“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”，

這個題目中最容易出現(xiàn)問題的就在于這個支付在建工程人員工資，我們這里需要區(qū)分用的是什么準(zhǔn)則：《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》or《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》。

老師帶大家具體分析一下，針對支付在建工程人員工資20萬：

《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》下，計(jì)入“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”；

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》下，計(jì)入“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”。

【6】一張商業(yè)承兌匯票，面值100萬，尚有3個月到期。A公司急于用錢，于是便承兌，貼現(xiàn)息5萬元，收到資金95萬元，在現(xiàn)金流量表中計(jì)入“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”還是“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”？

針對這95萬的資金應(yīng)該計(jì)入“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”。

老師提醒大家注意??：對于因銷售商品或提供勞務(wù)從客戶取得的商業(yè)匯票，票據(jù)貼現(xiàn)滿足終止確認(rèn)條件的，貼現(xiàn)取得的現(xiàn)金反應(yīng)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流入；

不滿足終止確認(rèn)條件的，貼現(xiàn)取得的現(xiàn)金反映為籌資活動現(xiàn)金流入。

【7】企業(yè)定存銀行一筆錢，500萬，4%利率，期限1年，到期前不得支取，要在現(xiàn)金流量表中列支嗎？

我們說存款期限<=3個月，屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，不列報(bào)現(xiàn)金流量表；

存款期限>3個月，如果定期存款不存在限制，能夠隨時提前支取，且企業(yè)持有目的是為了滿足短期內(nèi)對外支付的流動性需求，而不是以獲取利息收入或投資收益為主要目的的，不列報(bào)；

如果定期存款存在限制，不能夠隨時提前支取，或者企業(yè)持有目的是為了獲取相對較高的利息收入，明確的持有至到期，該定期存款不能作為“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”，該定期存款需要在現(xiàn)金流量表中列報(bào)。

理財(cái)、結(jié)構(gòu)性存款，屬于交易性金融資產(chǎn)，產(chǎn)生的投資收益計(jì)入“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入”；

符合規(guī)定的結(jié)構(gòu)性存款，由于存在一定的風(fēng)險，符合投資的特點(diǎn)，所以結(jié)構(gòu)性存款現(xiàn)金流應(yīng)該被分類為投資活動現(xiàn)金流量。

好了，大家在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時，除了這些高頻易錯問題，還有哪些不明白的，歡迎隨時咨詢老師。

2、非企業(yè)合并,就是一個企業(yè)對另外一個企業(yè)進(jìn)行投資,但是投資額度,還沒有達(dá)到控制的情況,也就是說不能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)形成方針、政策與決策的決定權(quán),也就是沒有形成母子公司的性質(zhì).

一、合并可以采取吸收合并和新設(shè)合并兩種形式.

1、吸收合并是指兩個以上的企業(yè)合并時,其中一個企業(yè)吸收了其他企業(yè)而存續(xù),被吸收的企業(yè)解散.

2、新設(shè)合并是指兩個以上企業(yè)并為一個新企業(yè),合并各方解散.

3、兼并是指一個企業(yè)購買其他企業(yè)的產(chǎn)權(quán),使其他企業(yè)失去法人資格或改變法人實(shí)體的一種行為.

合并、兼并,一般不須經(jīng)清算程序.企業(yè)合并、兼并時,合并或兼并各方的債權(quán)、債務(wù)由合并、兼并后的企業(yè)或者新設(shè)的企業(yè)承繼.

4、企業(yè)依法合并、兼并后,被吸收或兼并的企業(yè)和存續(xù)企業(yè)符合企業(yè)所得稅納稅人條件的,分別以被吸收或兼并的企業(yè)為納稅人;被吸收或兼并的企業(yè)已不符合企業(yè)所得稅納稅人條件的,應(yīng)以存續(xù)企業(yè)為納稅人,被吸收或兼并企業(yè)的未了稅務(wù)事宜,應(yīng)由存續(xù)企業(yè)承繼.

5、業(yè)以新設(shè)合并方式合并后,新設(shè)企業(yè)符合企業(yè)所得稅納稅人條件的,以新設(shè)企業(yè)為納稅人.合并前企業(yè)的未了稅務(wù)事宜,應(yīng)由新設(shè)企業(yè)承繼.

企業(yè)合并的會計(jì)處理

母公司吸收子公司,這種情形屬于會計(jì)上的同一控制下的吸收合并. 同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制,且該控制并非暫時性的合并.同一控制下的企業(yè)合并一般發(fā)生于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部,這些合并在母公司控制下,實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的資源整合;吸收合并是指合并方通過企業(yè)合并取得被合并方的全部凈資產(chǎn),合并后被合并方被注銷法人資格,被合并方原持有的資產(chǎn)、負(fù)債在合并后成為合并方的資產(chǎn)、負(fù)債. 根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號--企業(yè)合并》的規(guī)定,同一控制下的企業(yè)吸收合并,合并方對于合并日取得的被合并方資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)按其在被合并方的原賬面價值確認(rèn);合并方對于合并中取得的被合并方凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值之間的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價),資本公積(資本溢價)不足沖減的,調(diào)整留存收益;合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用,包括為進(jìn)行企業(yè)合并支付的審計(jì)費(fèi)用、評估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用);為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等,應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額.企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價收入(資本公積),溢價收入不足沖減的,沖減留存收益.

企業(yè)合并和非企業(yè)合并的區(qū)別是什么?對于企業(yè)合并,其實(shí)就是一個企業(yè)取得了另一個企業(yè)的控制權(quán),但是非企業(yè)合并就是一個企業(yè)對另一個企業(yè)進(jìn)行投資,沒有達(dá)到控制的地步.這就是兩種之間主要的區(qū)別,大家在實(shí)務(wù)中也要注意區(qū)分哦!